Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 ноября 2004 г. N 28-11/74861 О порядке определения средней численность сотрудников при расчете права на применение регрессии некоммерческой организацией, занимающейся образовательной деятельностью и заключившей с преподавателями договоры гражданско-правового характера, предусматривающие сдельный характер оплаты труда, если не все преподаватели ежемесячно задействованы в образовательной деятельности, и вознаграждение им начисляется не каждый месяц

Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 ноября 2004 г. N 28-11/74861

Вопрос: Некоммерческая организация занимается образовательной деятельностью. Организация заключила с преподавателями договоры гражданско-правового характера, которые предусматривают сдельный характер оплаты труда. Не все преподаватели ежемесячно задействованы в образовательной деятельности, и вознаграждение им начисляется не каждый месяц. Каким образом организация должна считать среднюю численность таких сотрудников при расчете права на применение регрессии?

Ответ: Порядок расчета условия на право применения регрессивных ставок ЕСН для организаций установлен пунктом 2 статьи 241 НК РФ.

Абзацем вторым пункта 2 статьи 241 НК РФ определено, что при расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики.

Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 01.12.2003 N 105 утвержден Порядок заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения (далее - Порядок), в том числе формы N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников". Указанный порядок в целях исчисления ЕСН должен применяться организациями начиная с января 2004 года.

Пунктом 85 раздела 1 Порядка заполнения формы N П-4 установлено, что в среднюю численность работников организации включается:

- среднесписочная численность работников;

- средняя численность внешних совместителей;

- средняя численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Согласно пункту 91 Порядка заполнения формы N П-4 средняя численность лиц, выполнявших работу по договорам гражданско-правовового характера, за месяц исчисляется по методологии определения среднесписочной численности. Эти работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего периода действия конкретного договора независимо от срока выплаты вознаграждения.

По методологии определения среднесписочной численности работников в соответствии с пунктом 89.3 Порядка заполнения формы N П-4 лица, работающие неполное рабочее время, учитываются пропорционально отработанному времени.

Средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за период с начала года и год определяется суммированием средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев.

Таким образом, если при выполнении физическим лицом работ по договорам гражданско-правового характера организация может определить фактически отработанное за день время, то при расчете права на регрессию допустимо определение численности исполнителей по договорам гражданско-правового характера по методологии определения среднесписочной численности. То есть с учетом периода выполнения физическим лицом работ (день, месяц) и фактически отработанного в этом периоде времени вне зависимости от срока действия договора. В противном случае такие исполнители должны учитываться при расчете права на регрессию за каждый календарный день как целые единицы в течение всего периода действия договора.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин