Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 ноября 2004 г. N 28-11/74863 О неправомерности применения регрессивной шкалы по ЕСН до конца налогового периода организацией, зарегистрированной в налоговой инспекции г. Москвы 23 июня 2004 г. и набравшей штат сотрудников с 1 июля 2004 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 ноября 2004 г. N 28-11/74863

Вопрос: Организация зарегистрирована в налоговой инспекции г. Москвы 23 июня 2004 года. Штат сотрудников набран с 1 июля 2004 года. Размер суммарного заработка в расчете на одного сотрудника позволяет организации применять регрессивные ставки по ЕСН. Вправе ли организация применять регрессивную шкалу по ЕСН до конца налогового периода?

Ответ: Согласно пункту 2 статьи 241 НК РФ, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., налог уплачивается по максимальной ставке, которая предусмотрена пунктом 1 данной статьи, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 55 НК РФ если организация была зарегистрирована после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее регистрации до конца данного года. При определении налоговой базы в среднем на одно физическое лицо в расчет берется то количество месяцев, в течение которых существует организация.

Если организация зарегистрирована 23 июня 2004 года, то первым отчетным периодом для нее будет июнь. Следовательно, если в июне организацией не производились начисления заработной платы, то величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо в июне 2004 года равна нулю. Таким образом, у организации отсутствует право на применение регрессивной шкалы налогообложения до конца налогового периода.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин