Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), приобрел у организации основные средства и материалы, используемые им в производстве товаров. При проведении налоговым органом встречной проверки организации на предмет поступления денежных средств от предпринимателя было установлено, что юридическое лицо в течение длительного периода времени не представляло налоговую отчетность. Вправе ли предприниматель учесть в составе затрат для целей налогообложения расходы на приобретение материалов и основных средств у организации? ("Московский налоговый курьер", N 1-2, январь 2005 г.)

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), приобрел у организации основные средства и материалы, используемые им в производстве товаров.

В результате проведения налоговым органом встречной налоговой проверки организации на предмет поступления денежных средств от указанного предпринимателя было установлено, что юридическое лицо в течение длительного периода времени не представляло налоговую отчетность. Вправе ли индивидуальный предприниматель учесть в составе затрат для целей налогообложения расходы на приобретение материалов и основных средств у данной организации?

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, приведенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. То есть расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Согласно статье 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) кассу налогоплательщиков, получения ими иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщиками используется кассовый метод определения доходов и расходов.

При применении кассового метода определения доходов и расходов следует иметь в виду, что:

1) понесенные налогоплательщиками расходы по приобретению сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), включаются в состав расходов, которые учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу применительно к порядку, предусмотренному подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ, то есть по мере списания данного сырья и материалов в производство;

2) расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу по мере ввода такого имущества в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);

3) расходы на приобретение основных средств принимаются в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.

Доказательством произведенных затрат для целей налогообложения будут служить документы, подтверждающие факт оплаты налогоплательщиком понесенных расходов, накладные на передачу сырья (материалов) в производство (лимитно-заборная карта по форме N М-8), акты (накладные) о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1), инвентарные карточки учета объекта основных средств (форма N ОС-6).

Таким образом, при соблюдении налогоплательщиком всех упомянутых выше требований понесенные им материальные расходы и расходы на приобретение основных средств могут быть учтены при исчислении налоговой базы по единому налогу, который уплачивается в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Следует иметь в виду, что если в ходе проведения налоговых проверок инспекцией выявлены случаи осуществления налогоплательщиком расчетов с организацией, не представившей налоговые декларации в течение двух недель по истечении установленного срока, то руководителем (его заместителем) налогового органа может быть принято решение о приостановлении операций такого юридического лица по его счетам в банке. Данное право предусмотрено пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-08/63441 от 4 октября 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным