Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, вид деятельности - торговля), заключил договор с транспортной организацией на транспортировку специально оборудованного прицепа к месту осуществления торговой деятельности. После оказания услуг организация представила транспортные документы, акт выполненных работ и счет-фактуру. Услуги были оплачены. Правомерно ли включение указанных затрат в состав материальных расходов в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения? ("Московский налоговый курьер", N 1-2, январь 2005 г.)

Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов). Вид деятельности индивидуального предпринимателя - торговля. Индивидуальный предприниматель заключил договор с транспортной организацией на транспортировку специально оборудованного прицепа к месту осуществления торговой деятельности. После оказания услуг организацией были представлены транспортные документы, акт выполненных работ и счет-фактура. Услуги организации были оплачены. Правомерно ли включение указанных затрат в состав материальных расходов в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения?

Перечень расходов, на которые индивидуальный предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при исчислении налоговой базы уменьшить полученные доходы, определен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Указанный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. То есть можно признать только те расходы, которые прямо поименованы в упомянутом пункте.

Пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ установлено, что расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, то есть они должны быть экономически обоснованны, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ и пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ расходы, указанные в подпунктах 5-7, 9-21 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ, и после их фактической оплаты.

Расходы на оплату услуг транспортной организации за разовую транспортировку к месту осуществления торговли основного средства - специально оборудованного для осуществления торговой деятельности прицепа в перечне расходов, который установлен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, не поименованы.

Таким образом, рассматриваемые затраты не могут быть включены в расходы ни в составе и сумме прямых затрат, ни в составе затрат на приобретение основных средств, ни в составе материальных расходов. Следовательно, такие расходы не могут учитываться для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/57782 от 7 сентября 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным