Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 9 августа 2000 г. N КА-А40/3349-00 Возмещение (зачет) налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, использованные для производства экспортной продукции, и при экспорте работ и услуг производится только при наличии у экспортера документов, подтверждающих реальный экспорт товаров (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 9 августа 2000 г. N КА-А40/3349-00
(извлечение)

ОАО "Приозерский ДОЗ" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с иском к Министерству Российской Федерации по налогам и сборам о признании незаконными (недействующими) абзацев 14, 15, 16 пункта 21 Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

Решением от 27.04.2000 Арбитражный суд г. Москвы отклонил исковые требования истца, права которого не нарушены названными нормами.

В апелляционной инстанции решение суда не проверялось.

Законность решения суда проверяется в порядке ст. 171 АПК РФ в связи с кассационной жалобой ОАО "Приозерский ДОЗ", в которой истец ссылается на нарушение своего права оспариваемыми нормами.

Ответчик возражает против заявленных требований, поскольку оспариваемые положения Инструкции соответствуют Закону РФ "О налоге на добавленную стоимость" и решениям Верховного Суда РФ.

Как усматривается из материалов дела, письмом от 18.02.2000 N 938/06 Инспекция МНС РФ по Приозерскому району Ленинградской обл. фактически отказала истцу в возмещении НДС по экспорту в связи с представлением ненадлежаще оформленных документов, подтверждающих экспорт товаров (л.д. 16).

Поскольку оспариваемые нормы регулируют порядок возмещения НДС при экспорте товаров и представления необходимых документов, нельзя признать обоснованным вывод суда о том, что истец не имеет права на иск о признании указанных норм не соответствующими закону.

Поскольку при рассмотрении данного дела суд не должен устанавливать фактические обстоятельства по делу, кассационная инстанция считает возможным проверить соответствие оспариваемых норм действующему законодательству, не передавая дело на новое рассмотрение в 1-ю инстанцию суда.

Решением Верховного Суда РФ от 14.05.97 N ГКПИ 97-224 заявление (жалоба) ОАО "Дальлеспром" о признании недействительным абзаца 1 пункта 2.2 письма от 12.03.97 ГНС РФ о внесении изменений и дополнений в Инструкцию ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" оставлено без удовлетворения.

Согласно данному абзацу возмещение (зачет) налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, использованные для производства экспортной продукции, и при экспорте работ и услуг, перечисленных в подпунктах "а", "б", "в", "е" пункта 14 раздела VI, производится только при наличии у экспортера документов, подтверждающих реальный экспорт товаров. Перечень таких документов предусмотрен в пункте 22 раздела IX Инструкции.

Поскольку истцом обжалуется нормативный акт, уже являвшийся предметом обжалования в суде общей юрисдикции, которому был подведомственен данный спор в 1997 г., по тем же основаниям, по каким он обжаловался в Верховном Суде РФ, у арбитражного суда не имеется законных оснований повторной проверки данной правовой нормы.

Суд кассационной инстанции считает возможным применить п. 2 ст. 85 АПК РФ, прекратив производство по делу в данной части, поскольку на стороне истца как по данному спору, так и по спору, рассмотренному в Верховном Суде РФ, выступает одно лицо - налогоплательщик, полагающий нарушенным свое право на пользование льготой этим правовым актом.

Одновременно истцом обжалуется п. 2.2 приказа ГНС РФ от 29.12.97 N АП-3-03/252 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", которым абзац 13 п. 21 Инструкции изменен: его действие не распространяется на экспортную продукцию, в счет предстоящих поставок которой российским экспортером - производителем этой продукции получены от иностранного лица 100% авансовые платежи.

В соответствии с п. 3 ст. 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" суммы НДС, в том числе и при экспорте, возмещаются из бюджета лишь по реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, законодатель не предоставил налогоплательщику льготу по НДС по предстоящим поставкам, а ограничил ее применение реальной реализацией товаров (работ, услуг).

В связи с этим содержащееся в п. 2.2 названного приказа ГНС РФ подобное ограничение возмещения НДС, касающееся предстоящих поставок на экспорт, соответствует закону, и оснований к отмене судебного акта об отказе в иске в данной части не имеется.

Истцом оспаривается также абзац 2 п. 2.2 письма ГНС РФ от 12.03.97, согласно которому если в течение 180 дней с даты выпуска товара в соответствии с таможенным режимом экспорта таможенным органом, производившим его таможенное оформление, налогоплательщик не представит в налоговые органы документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, возмещение (зачет) этого налога производится в установленном порядке.

Поскольку в данной норме не содержится запрета на возмещение НДС при непредставлении налогоплательщиком в течение 180 дней документов, подтверждающих фактический экспорт товаров, суд кассационной инстанции не может согласиться с доводом истца о том, что указанный абзац п. 2.2 письма ГНС РФ от 12.03.97 противоречит п. З ст. 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", в соответствии с которым при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на основании подпункта "а" ст. 5 настоящего Закона, суммы НДС засчитываются в счет предстоящих платежей или возмещаются за счет общих платежей налогов в 10-дневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период.

Истцу при этом следует руководствоваться решением N ГКПИ 99-428 от 14.07.99 Верховного Суда РФ, признавшим незаконными абзацы 4 и 5 п. 35 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39, в соответствии с которыми поставки товаров, работ, услуг при непредставлении по истечении 180 дней документов, подтверждающих реальный экспорт товаров (работ, услуг), не должны были рассматриваться в режиме льготирования и подлежали обложению налогом на добавленную стоимость.

При таких обстоятельствах решение суда в данной части об отказе истцу в иске отмене не подлежит.

Истцом обжалуется также п. 2.3 приказа ГНС РФ от 29.12.97 N АП-3-03/252 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 11.10.95 N39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", согласно которому возмещение (зачет) налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, использованные при производстве экспортной продукции, в счет предстоящих поставок которой российским экспортером - производителем этой продукции, работ и услуг получены от иностранного лица 100% авансовые платежи, разрешается производить при представлении в налоговые органы:

- контракта (копии контракта, заверенной в установленном порядке) российского юридического лица -налогоплательщика с иностранными лицами на поставку экспортируемых товаров, работ и услуг, в которой предусмотрены 100% авансовые платежи;

- выписки банка, подтверждающей фактическое поступление 100% авансовых платежей от иностранного лица в счет предстоящего экспорта товаров, работ и услуг на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах;

- копии грузовой таможенной декларации, заверенной руководителем и главным бухгалтером организации - налогоплательщика с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта.

Указанная норма корреспондируется с п. 22 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39, в соответствии с которым для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых товаров в налоговые органы в обязательном порядке предъявляются контракт с инопокупателем, выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки, грузовая таможенная декларация.

Решениями Верховного Суда РФ от 07.02.97, 14.05.97, 07.08.97 N ГКП И97-327 признано законным требование п. 22 Инструкции о возмещении НДС за поставку экспортного товара только при наличии у экспортера документов, подтверждающих реальный экспорт товаров, перечень которых предусмотрен п. 22 Инструкции, в том числе выписки банка о фактическом поступлении выручки от реализации товаров иностранному лицу.

В связи с этим у арбитражного суда кассационной инстанции не имеется оснований для признания незаконным п. 2.3 приказа ГНС РФ от 29.12.97, поэтому решение суда 1-й инстанции об отказе в иске в данной части отмене не подлежит.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст.ст. 171, 173-177 АПК РФ, постановил:

решение от 27.04.2000 по делу N А40-8549/00-80-141 Арбитражного суда г. Москвы в части отказа в иске о признании незаконным абзаца 1 пункта 2.2 письма от 12.03.97 ГНС РФ о внесении изменений и дополнений в Инструкцию ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" отменить. Производство по делу в данной части прекратить.

В остальной части решение суда оставить без изменения.