Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 23 июля 2003 г. N КА-А40/4995-03 Объектами налогообложения налогом на прибыль предприятий и организаций являются только полученные прибыль, доходы, а неполученные доходы в виде присужденных и признанных штрафов, пеней и других санкций, объектами налогообложения не признаются. Не облагаются налогом на рекламу услуги по рекламе, не преследующей коммерческие цели, включая рекламу благотворительных мероприятий (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 23 июля 2003 г. N КА-А40/4995-03
(извлечение)

Решением от 10.02.2003 Арбитражного суда г. Москвы, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 14.04.2003, признано недействительным решение ИМНС РФ N 2 по ЦАО г. Москвы от 03.07.2001 N 179 о привлечении Фонда экологизации транспорта "Мосэкотранс" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное на основании акта б/н от 05.06.2001 выездной налоговой проверки.

При этом судебные инстанции исходили из того, что Фондом правомерно не исчислен налог на прибыль с сумм фактически неполученных штрафных санкций за нарушение сроков выполнения работ по договорам, а также из того, что Фондом обоснованно не включены в облагаемый оборот по налогу на рекламу затраты по рекламе нейтрализаторов отработанных газов, устанавливаемых на автотранспортные средства в 1999 г.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке ст. 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой ИМНС РФ N 2 по ЦАО г. Москвы, в которой ставится вопрос об их отмене в связи с незаконностью. При этом, в кассационной жалобе не приведены основания, по которым инспекция не согласна с установленными при рассмотрении дела обстоятельствами и выводами судебных инстанций.

В судебном заседании представитель Фонда против удовлетворения жалобы возражал по мотивам, изложенным в отзыве на кассационную жалобу и в судебных актах.

Дело рассмотрено в порядке п. 3 ст. 284 АПК РФ в отсутствие представителя инспекции, надлежащим образом извещенной о времени и месте судебного разбирательства.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя Фонда, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Согласно ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии со ст. 4 Закона перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.

Согласно Федеральному закону от 31.12.95 N 227-ФЗ, впредь до принятия Федерального закона, предусмотренного статьей 4 Закона, при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

В соответствии с п. 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, с последующими изменениями и дополнениями, в состав внереализационных доходов включаются присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков.

При рассмотрении спора судебными инстанциями правильно установлено, что в данном случае не имеется ни решения о взыскании штрафных санкций, ни факта признания сторонами по договорам штрафных санкций.

Кроме того, в соответствии с правовой позицией, сформулированной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 28.10.99 N 14-П, объектами налогообложения в соответствии со ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" являются только полученные прибыль, доходы, а имущественные права (права требования), т.е. неполученные доходы в виде присужденных и признанных должником штрафов, пеней и других санкций за нарушение условий договора, объектами налогообложения не признаются.

С учетом этого судебными инстанциями сделан правильный и обоснованный вывод об отсутствии налогового правонарушения.

При рассмотрении спора судебными инстанциями на основе исследования и оценки представленных доказательств установлено, что на основании п.п. 1-8, 52 Приложения N 2 к Постановлению Правительства Москвы от 29.12.98 N 1025 "О перечне затрат, связанных с улучшением экологической обстановки в г. Москве", п. 1, 39 Приложения N 2 к Постановлению Правительства Москвы от 28.12.99 N 1202 "О перечне затрат, связанных с улучшением экологической обстановки в г. Москве" Фонд (являясь организацией, уполномоченной Правительством г. Москвы на финансирование мероприятий по улучшению экологической обстановки в городе) финансировал производство и безвозмездную установку нейтрализаторов на городском транспорте, а также оплачивал размещение рекламы, призывающей граждан и юридических лиц принять участие в Программе Правительства Москвы по снижению уровня загрязнения воздуха от автотранспортных средств путем установки нейтрализаторов.

Данные обстоятельства налоговым органом не оспариваются и не отрицаются.

Деятельность Фонда, осуществляемая в целях охраны окружающей природной среды, путем безвозмездной установки нейтрализаторов на городском транспорте, относится к благотворительной в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального Закона от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".

В соответствии с п. 1 ст. 18 Федерального закона от 18.07.95 N 108-ФЗ "О рекламе", социальная реклама представляет общественные и государственные интересы и направлена на достижение благотворительных целей.

Согласно п. 2 ст. 18 Закона, осуществляемая на безвозмездной основе деятельность юридических и физических лиц по производству и распространению социальной рекламы, передаче своего имущества, в том числе денежных средств, другим юридическим и физическим лицам для производства и распространения социальной рекламы признается благотворительной деятельностью и пользуется предусмотренными законодательством льготами.

В соответствии с п. 5 Инструкции ГНИ по г. Москве от 21.12.92 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на рекламу в г. Москве" не облагаются налогом услуги по рекламе, не преследующей коммерческие цели, включая рекламу благотворительных мероприятий.

С учетом этого судебными инстанциями сделан обоснованный вывод об отсутствии объекта налогообложения.

Учитывая изложенное, судебными инстанциями правильно применены нормы материального права, выводы судебных инстанций соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам. Нарушений норм процессуального права не установлено.

Руководствуясь ст.ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 10.2.2003 и постановление апелляционной инстанции от 14.4.2003 Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-49953/02-76-437 оставить без изменения, кассационную жалобу ИМНС РФ N 2 по ЦАО г. Москвы - без удовлетворения.