Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 2 июня 2016 г. N Ф10-1642/16 по делу N А64-3277/2015

2 июня 2016 г.

Дело N А64-3277/2015

г. Калуга

Резолютивная часть постановления объявлена 26 мая 2016 года

Постановление изготовлено в полном объеме 02 июня 2016 года.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего	Ермакова М.Н.
судей	Егорова Е.И.
	Радюгиной Е.А.
при ведении протокола судебного заседания помошником судьи при участии в заседании: от индивидуального предпринимателя Барановского Эдуарда Алексеевича 392012, г.Тамбов, ул.Красноармейская, д.3, кв.68 ОГРНИП 308682906600089 от ИФНС России по г.Тамбову 392020, г.Тамбов, ул.Пролетарская, д.252/2 ОГРН 1046882321903	Земсковой О.Г. Барановского Э.А. - предприниматель Мишалуевой З.А. - представитель, дов. от 26.03.15г. N 68 АА 0653874 Черенкова В.И. - представитель, дов. от 15.02.16г. N 05-23/003108 Можейко Р.Е. - представитель, дов. от 30.12.15г. N 05-23/033718

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тамбовской области кассационную жалобу ИФНС России по г.Тамбову на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 11.11.15г. (судья Е.В.Малина) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.16г. (судьи В.А.Скрынников, Т.Л.Михайлова, Н.А.Ольшанская) по делу N А64-3277/2015,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Барановский Эдуард Алексеевич (далее - Предприниматель) обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Тамбову (далее - налоговый орган) от 26.03.15г. N 18-24/3.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 11.11.15г. заявление удовлетворено частично: оспариваемый ненормативный правовой акт признан недействительным в части доначисления НДФЛ в размере 16734 руб. за 2012 год, в размере 787220 руб. за 2013 год, пени по НДФЛ в размере 22144,57 руб., привлечения к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДФЛ в виде штрафа в размере 3347 руб. за 2012 год и в размере 157444 руб. за 2013 год; в удовлетворении заявления в остальной части отказано.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 01.03.16г. решение суда в части удовлетворения заявления Предпринимателя в части доначисления НДФЛ в размере 20826 руб. (за 2012 год - 8330 руб., за 2013 год - 12496 руб.), начисления пени в сумме 578,28 руб. (за 2012 год - 231,3 руб., за 2013 год - 346,98 руб.) и привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ в виде штрафа в сумме 4165,2 руб. (за 2012 год - 1666 руб., за 2013 - 2499,2 руб.) отменено, в удовлетворении заявления Предпринимателя в данной части отказано. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить принятые по делу судебные акты в части удовлетворения заявления Предпринимателя, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Предприниматель в отзыве на жалобу просит оставить ее без удовлетворения.

В соответствии с ч.1 ст.286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Рассмотрев доводы жалобы и отзыва, выслушав представителей сторон, поддержавших доводы жалобы и отзыва, изучив материалы дела, суд кассационной инстанции приходит к следующему.

Как установлено судами, оспариваемый ненормативный правовой акт принят налоговым органом по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (акт от 20.02.15г. N 18-24/1). Основанием для его принятия явился вывод налогового органа о завышении Предпринимателем профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц за 2013 год, поскольку расходы на приобретение битума дорожного в размере 5731882 руб. были фактически понесены Предпринимателем в 2012 году, поэтому не могли быть включены в состав профессиональных налоговых вычетов в 2013 году.

Решением УФНС России по Тамбовской области от 15.05.15г. N 05-11/25

решение налогового органа было оставлено в силе, после чего Общество обратилось с настоящим заявлением в суд.

Удовлетворяя заявления Предпринимателя в спорной части, суды обоснованно руководствовались следующим.

Согласно ст.52 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Статьей 54 НК РФ установлено, что налогоплательщики - индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина РФ N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.02г. (далее - Порядок).

В соответствии с п.2 Порядка индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 части второй НК РФ.

Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

При этом, п.3 ст.210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст.218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.221 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Сопоставив положения приказов, регламентирующих учетную политику Предпринимателя в проверяемые налоговые периоды, с приведенными выше нормами права, суды сделали обоснованный вывод о том, что включение Предпринимателем спорных расходов в состав профессиональных налоговых вычетов 2013 года не противоречит закону.

Данный вывод судов аналогичен разъяснениям Минфина РФ, изложенным в Письме от 09.02.11г. N 03-04-08/8-23 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС от 22.02.11г. N КЕ-4-3/2878@).

Согласно данным разъяснениям, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно, расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

В главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не конкретизируется налоговый период, в котором могут быть учтены произведенные расходы, следовательно, такие расходы могут учитываться в составе профессионального налогового вычета в текущем или в последующих налоговых периодах.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции находит выводы судов первой и апелляционной инстанций в обжалуемой налоговым органом части основанными на правильном применении норм материального права и соответствующими обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, а доводы кассационной жалобы налогового органа - основанными на ошибочном толковании примененных судами норм материального права.

С учетом изложенного, оснований для отмены принятых по делу судебных актов в обжалуемой налоговым органом части по изложенным в кассационной жалобе доводам не имеется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.

Руководствуясь п.1 ч.1 ст.287, ст.289 АПК РФ,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 11 ноября 2015 года и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 февраля 2016 года по делу N А64-3277/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России по г.Тамбову - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев, в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке кассационного производства.

Председательствующий

М.Н.Ермаков

Судьи

Е.И.Егоров Е.А.Радюгина