Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 28 мая 2004 г. N КА-А40/4263-04 Для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет. Данная льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 28 мая 2004 г. N КА-А40/4263-04
(извлечение)

Решением от 1.12.2003 Арбитражного суда г. Москвы, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 10.2.2004, признано недействительным решение ИМНС РФ N 2 по ЦАО г. Москвы от 17.9.2003 N 127 о привлечении к налоговой ответственности, вынесенное в отношении ОАО "ЛУКойл-Москва", как не соответствующее ст.ст. 109, 111 НК РФ.

При этом судебные инстанции исходили из того, что обществом в 2001 году правомерно применена льгота по налогу на прибыль на основании п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке ст. 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой ИМНС РФ N 2 по ЦАО г. Москвы, в которой ставится вопрос об их отмене в связи с неправильным применением норм материального права. По мнению инспекции, при отсутствии балансовой прибыли отчетного года льгота применена необоснованно.

В судебном заседании представитель инспекции доводы жалобы поддержал.

Представитель общества против удовлетворения жалобы возражал по мотивам, изложенным в возражениях на кассационную жалобу и в судебных актах.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и возражений, заслушав представителей сторон, не находит оснований для отмены судебных актов.

Как установлено в ходе налоговой проверки и при рассмотрении дела, ОАО "ЛУКойл-Москва" является многопрофильным предприятием, имеющим виды деятельности, по которым были установлены различные ставки налога на прибыль, в силу чего ведет раздельный учет данным видам деятельности. В соответствии с налоговым законодательством общество вело учет, производило исчисление и уплату налога на прибыль по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом.

В 2001 года обществом была получена прибыль по посреднической деятельности, по другим видам деятельности был получен убыток, и по результатам деятельности в целом обществом был получен убыток.

Прибыль, полученная от посреднической деятельности, стала объектом обложения налогом на прибыль, и именно эта прибыль была направлена на покрытие убытков прошлых лет.

Суд кассационной инстанции считает, что судебными инстанциями сделан правильный вывод о том, что общество, получившее в 2001 года по данным бухгалтерского баланса убыток, но определившее для целей налогообложения за этот год прибыль, имело право заявить льготу, предусмотренную п. 5 ст. 6 Закона, при соблюдении иных установленных Законом условий.

Согласно п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

Указанная льгота, как следует из пункта 7 названной статьи, не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

Иных условий для применения указанной льготы Закон не содержит.

В пункте 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не содержится указания на освобождение от уплаты налога именно балансовой прибыли, которая определяется по данным бухгалтерского учета.

Поскольку налоговая льгота предусмотрена налоговым законодательством и применяется в целях налогообложения, то соответственно при ее использовании должна учитываться налогооблагаемая прибыль (при условии, что иное не установлено налоговым законодательством, а также с учетом требований пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации).

С учетом этого является необоснованным довод кассационной жалобы о том. что льгота может быть применена только при наличии балансовой прибыли.

Ссылка инспекции на п. 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом МФ РФ от 28.06.2000 N 60н, несостоятельна, поскольку Методические рекомендации носят рекомендательный характер, не относятся к актам законодательства о налогах и сборах и регулируют порядок формирования именно бухгалтерской отчетности.

Оснований для применения п. 1 ст. 11 НК РФ (на что указывает налоговый орган) не имеется, поскольку покрытие убытков прошлых лет не является ни институтом, ни понятием, ни термином законодательства, оно представляет собой порядок действий, регламентированный Законом о налоге на прибыль.

Ссылка в решении суда на Постановление Президиума ВАС РФ N 4937/98 от 23.2.99 не противоречит ст. 170 АПК РФ.

Таким образом, обществом обоснованно применена налоговая льгота в виде освобождения от уплаты налога части прибыли, исчисленной в целях налогообложения и направленной на покрытие убытка прошлых лет.

Учитывая изложенное, судебными инстанциями правильно применены нормы материального права, выводы судебных инстанций соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам. Нарушений норм процессуального права не установлено.

Руководствуясь ст.ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 1.12.2003 и постановление апелляционной инстанции от 10.2.2004 Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-40112/03-14-462 оставить без изменения, кассационную жалобу ИМНС РФ N 2 по ЦАО г. Москвы -без удовлетворения.