Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17 сентября 2003 г. N КА-А40/5885-03 Право на возмещение из бюджета суммы НДС возникает у налогоплательщика в случае документального подтверждения им фактов уплаты суммы указанного налога поставщику и реально произведенного экспорта товаров. Поскольку одним из условий возмещения из бюджета суммы НДС является подтверждение экспортной операции, налогоплательщик, претендующий на такое возмещение, обязан доказать обстоятельства, связанные с экспортом, в том числе факт оплаты иностранным покупателем экспортного товара (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 17 сентября 2003 г. N КА-А40/5885-03
(извлечение)

ООО "Строй Гелиос" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением, с учетом его уточнения в порядке ст. 49 АПК РФ, об обязании Инспекции МНС РФ N 2 по ЦАО г. Москвы возместить обществу из бюджета налог на добавленную стоимость в размере 15.908.840 руб. в связи с экспортом товаров по налоговой декларации по НДС за январь 2001 г.

Решением от 13.03.03, оставленным без изменения постановлением от 07.05.03 апелляционной инстанции, заявленное требование удовлетворено. При этом суды обеих инстанций исходили из того, что общество представило все необходимые документы, подтверждающие факт уплаты поставщику суммы налога на добавленную стоимость в заявленном размере, реальный экспорт товаров, а также поступление экспортной выручки от реализации товара иностранному лицу на счет ООО "Строй Гелиос" в российском банке.

В кассационной жалобе Инспекция МНС РФ N 2 по ЦАО г. Москвы (далее - инспекция, налоговый орган) просит решение и постановление суда отменить как принятые с нарушением норм материального и процессуального права и вынести новое решение.

В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы жалобы и указали на недоказанность обществом факта поступления экспортной выручки и расчетов с поставщиком, а также на нарушение заявителем требований ст. 165 НК РФ и Приказа МНС РФ от 21.01.02 N БГ-3-03/25 о порядке заполнения и представления в ИМНС налоговых деклараций по НДС по налоговой ставке 0 процентов.

Представитель общества против отмены судебных актов возражал, считая их законными и обоснованными.

Представлен письменный отзыв на жалобу. Суд, выслушав мнение представителей ИМНС, не возражавших против его приобщения к материалам дела, совещаясь на месте, определил: приобщить отзыв ООО "Строй Гелиос" на кассационную жалобу ИМНС РФ N 2 по ЦАО г. Москвы к материалам дела.

В отзыве общество указывает на представление в ИМНС полного пакета документов, подтверждающих его право на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налоговой декларации по НДС за январь 2001 г.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд кассационной инстанции приходит к выводу, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене, поскольку судом с достаточной полнотой не исследован вопрос о поступлении экспортной выручки, при том, что налоговой инспекцией оспариваются данные обстоятельства, равно как и уплата обществом НДС поставщику - ОАО "Завод художественных изделий".

В постановлении апелляционной инстанции не указано, как того требует АПК РФ, со ссылкой на конкретные доказательства и обстоятельства, на основании исследования каких документов отклонен довод Инспекции МНС РФ N 2 о том, что проведенные по счету истца денежные средства не являются экспортной выручкой, а все проведенные в один день расчетные операции между участниками сделок свидетельствуют о создании схемы движения денежных средств с целью получения денежных средств из бюджета.

Системное толкование в совокупности положений подп. 1 п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 165, п. 1 ст. 171, п. 3 ст. 172, абз. 3 п. 2 ст. 173, п. 4 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации указывает на то, что право на возмещение из бюджета суммы налога на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика в случае документального подтверждения им фактов уплаты суммы указанного налога поставщику и реально произведенного экспорта именно тех товаров, которые были приобретены у этого поставщика.

При этом представленные документы должны содержать достоверную информацию.

В соответствии с Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Поскольку одним из условий возмещения из бюджета суммы налога на добавленную стоимость является подтверждение экспортной операции, истец, претендующий на такое возмещение, обязан доказать обстоятельства, связанные с экспортом, в том числе факт оплаты иностранным покупателем экспортного товара, в связи с чем, судебным инстанциям при принятии судебных актов следовало надлежаще проверить достоверность документов, представленных налогоплательщиком в подтверждение права на возмещение налога на добавленную стоимость.

Так судами с достаточной полнотой не проверены доводы налогового органа об использовании финансовой схемы замкнутого круга, имитирующего поступление экспортной выручки и оплату поставщикам, и об отсутствии данных, подтверждающих достоверность содержащихся в платежных документах сведений. При этом налоговый орган ссылался на счета кредитного учреждения - участника названной "схемы", с указанием движения денежных средств на счетах по "финансовому кругу" и наличием нулевого остатка на начало операционного дня на счете каждого участника.

При таких обстоятельствах обжалованные судебные акты не могут считаться законными и обоснованными и подлежат отмене, а дело в связи с необходимостью проверки вышеназванных юридически значимых обстоятельств - направлению на новое рассмотрение в первую инстанцию суда.

При новом рассмотрении суду надлежит проверить доводы налогового органа, исследовать, в том числе, обстоятельства, связанные с поступлением выручки от инопокупателя и зачисление ее на расчетный счет налогоплательщика, в том числе правомерность проведения расчетов в рублях по экспортной операции покупателем-нерезидентом и соблюдение установленного порядка проведения таких расчетов, приобретения экспортированного товара у российского поставщика, дать оценку представленным доказательствам в соответствии с требованиями ст. 71 АПК РФ и рассмотреть дело, правильно применив нормы, регулирующие спорные правоотношения.

Утверждение Инспекции о нарушении налогоплательщиком трехмесячного срока, предусмотренного ч. 4 ст. 198 АПК РФ, необоснованно и сделано без учета изменения заявителем требований в порядке ст. 49 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение от 13.03.2003 и постановление от 07.05.2003 апелляционной инстанции Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-3210/03-108-28 отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.