Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 9 февраля 2017 г. N Ф10-5551/16 по делу N А62-322/2016

Требование: о признании незаконным акта органа власти по уплате налогов

Вывод суда: жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение суда апелляционной истанции оставлено в силе, решение суда первой инстанции оставлено в силе

г. Калуга

09 февраля 2017 г.

Дело N А62-322/2016

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего Судей	Радюгиной Е.А. Ермакова М.Н.
	Чаусовой Е.Н.
При участии в заседании:
от общества с ограниченной ответственностью "Агрокорм" (216125, Смоленская область, Краснинский район, д. Курган, левая сторона а/д М1 "Беларусь", 465 км, ОГРН 1026701420987, ИНН 6730039019)	Гребень Н.А. - представителя (дов. от 18.05.2016 б/н, пост.)
от межрайонной инспекции ФНС России N 6 по Смоленской области (214025, г. Смоленск, ул. Багратиона, д. 25, ОГРН 1047707030513, ИНН 7707329152)	Максуровой Т.В. - представителя (дов. от 14.04.2016 N 02-17/02542, пост.)

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кузиной И.А., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Смоленской области, кассационную жалобу конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью "Агрокорм" Айзатуллена В.С. на решение Арбитражного суда Смоленской области от 13.07.2016 (судья Красильникова В.В.) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2016 (судьи Еремичева Н.В., Рыжова Е.В., Мордасов Е.В.) по делу N А62-322/2016,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Агрокорм" (далее - ООО "Агрокорм", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения межрайонной инспекции ФНС России N 6 по Смоленской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 29.06.2015 N 08 в части включения в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года суммы 9 000 000 руб., в том числе перечисленной ООО "ТАИР" по платежному поручению от 12.12.2013 N 635 в размере 2 500 000 руб., ООО "Икар-АВИА" по платежному поручению от 27.12.2013 N 293 в размере 6 500 000 руб. и доначисления недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 372 881 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) за неполную уплату в бюджет налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога в размере 239 643 руб., начисления пеней в сумме 186 883 руб. 43 коп. (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 13.07.2016 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2016 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит решение и постановление судов отменить как принятые с нарушением норм материального и процессуального права и заявленные требования удовлетворить.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Агрокорм" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2011 по 31.08.2014, о чем составлен акт проверки от 14.05.2015 N 06 и принято решение от 29.06.2015 N 08, на основании которого общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 361 937 руб., за неполную уплату налога на имущество организаций в виде штрафа в сумме 11 430 руб., а также обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 2 602 360 руб., налог на имущество организаций в сумме 57 148 руб., предложено уменьшить исчисленный в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 814 486 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налогов, в том числе по налогу на имущество организаций в сумме 287 438 руб. 44 коп., налогу на добавленную стоимость - 18 976 руб. 26 коп.

Основанием для принятия решения в части налога на добавленную стоимость, послужил вывод инспекции о нарушении обществом положений пункта 1 статьи 154 и пункта 1 статьи 167 НК РФ, поскольку в налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость не включены суммы предварительной оплаты в размере 9 000 000 руб., поступившие от ООО "ТАИР" и ООО "Икар-АВИА" по предварительным договорам уступки права требования доли в праве общей долевой собственности в подземном гараже - стоянке.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области от 13.10.2015 N 132 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, что явилось основанием для обращения ООО "Агрокорм" в суд с указанными выше требованиями.

Рассматривая спор и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды полно и всесторонне исследовали доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений, и дали им правильную оценку.

Как установлено судами, 27.12.2012 ООО "Агрокорм" заключило с ООО "ТАИР" и ООО "Икар-АВИА" предварительные договоры уступки права требования доли в праве общей долевой собственности в подземном гараже - стоянке, принадлежащей ему на основании договора долевого участия в строительстве жилья от 15.12.2011 N 75/ст.

Согласно пункту 2.3 договоров стоимость (цена), указанная в пункте 2.1 договоров доли в праве общей долевой собственности в подземном гараже-стоянке на дату заключения предварительных договоров, составляет 5 000 000 руб. (для договора, заключенного с ООО "ТАИР") и 6 500 000 руб. (для договора, заключенного с ООО "Икар-АВИА").

Пунктом 2.4 предварительных договоров определено, что окончательная стоимость (цена), указанная в пункте 2.1 предварительных договоров доли в праве общей долевой собственности в подземном гараже - стоянке, будет определена в основном договоре.

Денежные средства в адрес налогоплательщика перечислены ООО "ТАИР" на основании платежных поручений от 05.12.2013 N 596 на сумму 2 500 000 руб., от 12.12.2013 N 635 на сумму 2 500 000 руб.; ООО "Икар-АВИА" по платежному поручению от 27.12.2013 N 293 на сумму 6 500 000 руб.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Пунктом 8 постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2011 N 54 "О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем" определено, что если сторонами заключен договор, поименованный ими как предварительный, в соответствии с которым они обязуются заключить в будущем на предусмотренных им условиях основной договор о продаже недвижимого имущества, которое будет создано или приобретено в последующем, но при этом предварительный договор устанавливает обязанность приобретателя имущества до заключения основного договора уплатить цену недвижимого имущества или существенную ее часть, суды должны квалифицировать его как договор купли-продажи недвижимой вещи с условием о предварительной оплате.

Особенности налогообложения по передаче имущественных прав регламентированы пунктом 3 статьи 155 НК РФ (при передаче имущественных прав участниками долевого строительства) и пунктом 4 статьи 164 НК РФ (при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей передачи имущественных прав).

В силу пункта 1 статьи 167 НК РФ в целях налога на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи Кодекса, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 155 Кодекса, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 18 процентов к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Таким образом при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по договору уступки имущественных прав налог на добавленную стоимость исчисляется по расчетной ставке исходя из полной суммы полученной оплаты.

Поскольку налогоплательщиком сумма предварительной оплаты, полученной от ООО "ТАИР" по платежному поручению от 12.12.2013 N 635 (2 500 000 руб.) и от ООО "Икар-АВИА" по платежному поручению от 27.12.2013 N 293 (6 500 000 руб.) в нарушение указанных норм права в налогооблагаемую базу при исчислении налога на добавленную стоимость не включена, суд правомерно пришел к выводу о наличии у налогового органа правовых оснований для доначисления обществу налога на добавленную стоимость в сумме 1 372 881 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

Довод общества о необходимости применения в данном случае пункта 3 статьи 155 НК РФ, правомерно признан судами несостоятельным, поскольку фактически передача имущественных прав не произошла.

Ссылка общества на соглашения о новации долга в заемное обязательство от 18.05.2015, заключенные между ООО "Агрокорм" и ООО "ТАИР", а также между ООО "Агрокорм" и ООО "Икар-АВИА", правомерно отклонена судами, так как фактический возврат денежных средств обществом не подтвержден, а заключение указанных соглашений со стороны общества в период производства по делу о банкротстве свидетельствует о формальности заключенных соглашений и об отсутствии у ООО "Агрокорм" намерений по возникновению соответствующих последствий (возврат денежных средств).

Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, не опровергают правильность выводов судов первой и апелляционной инстанций и направлены на переоценку установленных судами обстоятельств и сделанных на их основании выводов, что выходит за пределы полномочий суда кассационной инстанции (ст. 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), в связи с чем судом кассационной инстанции отклоняются.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Смоленской области от 13.07.2016 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2016 по делу N А62-322/2016 оставить без изменения, а кассационную жалобу конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью "Агрокорм" Айзатуллена В.С. - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Е.А.Радюгина

Судьи

М.Н.Ермаков Е.Н.Чаусова