Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14 октября 2004 г. N КА-А40/9511-04-П Исчисление НДС по налоговой ставке ноль процентов производится при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 14 октября 2004 г. N КА-А40/9511-04-П
(извлечение)

Решением от 18.05.2004, оставленным без изменения постановлением от 14.07.2004 удовлетворено заявленное требование открытого акционерного общества "Манолиум-Процессинг" к Инспекции МНС РФ N 9 по ЦАО г. Москвы о признании недействительным решения Инспекции от 18.11.2002 N 2569 об отказе в возмещении НДС по налоговой ставке 0 процентов по экспортной операции за июль 2002 и об обязании возместить НДС в размере 9.317.763 руб. путем зачета, ссылаясь на доказанность права Общества на применение ставки ноль процентов и возмещения НДС и незаконность доводов налогового органа, изложенных как в оспариваемом решении, так и в отзыве на иск, апелляционной жалобе.

Законность и обоснованность решения и постановления суда проверяется в порядке ст. 284 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просит решение и постановление суда отменить, в иске отказать, т.к. вывод суда об экспортировании произведенного в России бензина и мазута определенной марки сделан на основании неполного исследования ГТД и железнодорожных накладных, а также потому, что суд неправильно применил п. 5 ст. 169, п.п. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Отзыв на кассационную жалобу Общество не представило, просит судебные акты оставить без изменения, поскольку доводы кассационной жалобы не опровергают выводы суду, основанные на исследованных судом доказательствах, требованиях ст.ст. 165, 171, 172, 169, 176 НК РФ.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Из материалов дела следует и установлено судом, что спор между сторонами возник no поводу отказа Инспекцией Обществу возмещения НДС путем зачета в размере 9.317.763 руб. по налоговой декларации за июль 2002, являющихся "входным" НДС, уплаченный поставщикам ООО "Оренсал", ОАО "Салаватнефтеоргсинтез", ОАО "АК Транснефтепродукт" и его подразделениям за работы и услуги по переработке товара, оказанные на территории Российской Федерации в связи с последующим экспортом переработанного (произведенного) товара.

Судом установлено, что переработанный товар (бензин и мазут) вывезен на экспорт, экспортная выручка поступила, НДС за работы, услуги, связанные с переработкой ввезенного в таможенном режиме газовый конденсат, его транспортировке, по отгрузке продуктов переработки, по транспортировке нефтепродуктов поставщикам уплачены.

Выводы суда основаны на исследованных судом временных и постоянных ГТД N...0100185, N ...0000795, NN 096822-096824, с надлежащими отметками таможенных органов о вывозе товара.

Уплата НДС российским поставщиком за работы, услуги, связанные с переработкой ввезенного газового конденсата, его транспортировке, погрузке подтверждаются счетами-фактурами, платежными поручениями. Факт уплаты НДС по указанным основаниям налоговый орган не оспаривает.

Довод налогового органа о том, что в нарушении подпунктов 3 и 4 п. I ст. 165 НК РФ марка экспортируемого топлива "Автобензин "Регуляр-92" н/эт" в грузовых таможенных декларациях не соответствует марке топлива "бензин моторный неэт" в соответствующих им железнодорожных накладных и марка топлива "Мазут топочный М-100" в грузовых таможенных декларациях не соответствует марке топлива "мазут топочный" в соответствующих им железнодорожных накладных, является необоснованными.

Наименование марки топлива, указанное в грузовых таможенных декларациях N 10401040/170302 00001420; N 10401040/180302/0000435; N 10401040/190302/0000443 ("Автобензин "Регуляр-92" н/эт") и наименование марки топлива, указанное в железнодорожных накладных, по которым вывозился товар, задекларированный в вышеуказанных таможенных декларациях ("бензин моторный неэт"), позволяют сделать вывод о том, что в данных документах указан один и тот же товар - неэтилированный бензин "Регуляр-92" и по указанным документам с таможенной территории Российской Федерации вывозился именно этот товар.

На данное топливо распространяется стандарт ГОСТ Р 51105-97, ссылка на который имеется во всех вышеуказанных грузовых таможенных декларациях.

Наименование марки топлива, указанное в грузовых таможенных декларациях N 10401040/200302/0000454, N 10401040/200302/0000455, N 10401040/270302/0000516 ("Мазут топочный М-100") и наименование марки топлива, указанное в железнодорожных накладных, по которым вывозился товар, задекларированный в вышеуказанных таможенных декларациях ("мазут топочный"), позволяют сделать вывод о том, что в данных документах указан один и тот же товар - топочный мазут М-100 и по указанным документам с таможенной территории Российской Федерации вывозился именно этот товар.

На данное топливо распространяется стандарт ГОСТ 10585-99, ссылка на который имеется во всех вышеуказанных грузовых таможенных декларациях.

Кроме того, все грузовые таможенные декларации содержат ссылки на соответствующие железнодорожные накладные (графа "44" деклараций), в которых указано общее, родовое наименование товара. Данная взаимосвязь грузовых таможенных деклараций и железнодорожных накладных является достаточным основанием для вывода о том, что в грузовых таможенных декларациях и в железнодорожных накладных указан один и тот же товар.

Порядок возмещения "входного" НДС при экспорте товаров установлен ст.ст. 165, 171, 176 НК РФ.

Заявленный налогоплательщиком к возмещению в соответствии со ст. 165, 171, 176 НК РФ "входной" НДС, - уплаченный российским поставщикам, никаким образом не связан с "таможенным" НДС, уплачиваемым иностранному покупателю за купленное и ввезенное казахстанское сырье, который подлежит возврату в соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 151 НК РФ.

Это совершенно разные суммы НДС, имеющие абсолютно разный порядок возмещения (возврата).

Сумма "таможенного" НДС не заявлялась к возмещению налогоплательщиком.

Довод налогового органа о том, что налогоплательщиком неправомерно заявлены к вычету суммы "входного" НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) по выставленным ими счетам-фактур, которые неправомерно заявили НДС исходя из ставки 20%, налогоплательщик неправомерно оплатил НДС исходя из ставки 20% в составе оплаченных услуг и, учитывая, что данные услуги подлежат обложению по ставке 0%, налогоплательщик не может заявить к возмещению суммы уплаченного им "входного" НДС, не является основанием для отмены судебных актов.

Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета и условия реализации этого права установлены ст. 176 НК РФ. Порядок реализации права налогоплательщика на возмещение НДС при экспорте товаров (работ, услуг) определен в п. 4 ст. 176 НК РФ.

В соответствии с вышеуказанными нормами и согласно подпункту 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке 0% производится при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговый орган документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Все товары (бензин, дизельное топливо, мазут), которые налогоплательщик продаж иностранным покупателям по внешнеэкономическим контрактам N 2001/1 от 31.05.2001 г.; N 643/55249689/2002/3 от 29.12.2001 г.; N 643/55249689/2002/4 от 28.12.2001 г, помещены под таможенный режим экспорта, о чем свидетельствуют соответствующие отметки "ЭК 10", произведенные в графе 1 ("Тип декларации") ГТД, в которых задекларированы вывозимые товары. Все товары в полном объеме вывезены за пределы таможенной территории Российской Федерации, о чем свидетельствуют необходимые отметки на ГТД и железнодорожных накладных произведенные в соответствии с требованиями таможенного законодательства и норм ст. 165 НК РФ.

Документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, предоставлены в ИМНС N 9 в установленные сроки.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ вычеты. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ к налоговым вычетам, уменьшающим общую сумму НДС, относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Уплаченные налогоплательщиком спорные суммы НДС правомерно заявлены к возмещению, т.к. они уплачены за оказанные работы, услуги, приобретенные для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Данные работы, услуги не относятся к товарам, предусмотренным п. 2 ст. 170 НК РФ, следовательно НДС, уплаченный за эти работы, услуги не может быть отнесен на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ.

Суммы вычетов согласно п. 1 ст. 172 НК РФ должны быть подтверждены первичными документами и производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Продавцами ООО "Оренсал", ОАО "Салаватнефтеоргсинтез", ОАО "АК "Транснефтепродукт" и его подразделениями выставлены счета-фактуры за оказанные работы и услуги, на основании договоров, исследованных судом.

Указанные договоры и соответствующие им счета имеются в материалах дела.

Данные счета-фактуры содержат необходимую информацию, предусмотренную п.п. 11 п. 5 ст. 169 НК РФ (в счетах-фактурах указана сумма налога, предъявленная покупателю, определяемая исходя из применяемой налоговой ставки).

Предъявленная поставщиками сумма НДС фактически оплачена налогоплательщиком при приобретении работ, услуг, что подтверждается первичными документами.

Таким образом, налогоплательщик правомерно реализует товары на экспорт и применяет ставку НДС равную 0%, налогоплательщик уплатил вышеуказанным продавцам работ услуг НДС, исчисленный ими исходя из применяемой ставки 20%. Следовательно, налогоплательщик правомерно воспользовался предоставленным ему правом на возмещение суммы НДС уплачена продавцам (поставщикам). Данных о том, что поставщики не уплатили полученный НДС от Общества, налоговый орган не представил и об этом не заявил.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 18.05.2004, постановление от 14.07.2004 по делу N А40-6515/03-76-103 Арбитражного суда г. Москвы оставить без изменения, кассационную жалобу ИМНС РФ N 9 по ЦАО г. Москвы - без удовлетворения.