Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 4 апреля 2017 г. N Ф10-392/17 по делу N А48-3830/2016

г.Калуга

4 апреля 2017 г.

Дело N А48-3830/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 28.03.2017.

Полный текст постановления изготовлен 04.04.2017.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего судьи Стрегелевой Г.А.,

судей Ключниковой Н.В., Смолко С.И.,

при участии представителей:

от общества с ограниченной ответственностью "Крестьянское хозяйство "Руслан" (ОГРН 1025700696339, ИНН 5720007753, д.Нижняя Калиновка, Орловский район, Орловская область, 302525) -- Сазонова В.А. (директор, личность удостоверена, паспорт), Карпенко Р.А. (дов. от 21.02.2017), Карловой Т.Н. (дов. от 21.02.2017),

от Государственного учреждения - Орловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1025700828009, ИНН 5753007607, ул.Степана Разина, 5, г.Орел, 302030) - Егощенкова Ю.Н. (дов. от 12.04.2016 N 13),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - Орловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Орловской области от 01.09.2016 (судья Соколова В.Г.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2016 (судьи Скрынников В.А., Осипова М.Б., Михайлова Т.Л.) по делу N А48-3830/2016,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Крестьянское хозяйство "Руслан" (далее - Общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением о признании недействительными решений государственного учреждения - Орловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - учреждение, отделение, уполномоченный орган) от 05.04.2016 N 1412, от 11.05.2016 N 74 с/с расходы, от 24.05.2016 N 7577.

Решением суда от 01.09.2016, оставленным без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2016, заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

В кассационной жалобе отделение просит отменить состоявшиеся по настоящему делу судебные акты, принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных обществом требования, указывая, что судами не дана оценка обстоятельствам, связанным с требованием страхователя возместить из бюджета фонда выплаченные застрахованному лицу в связи с наступлением страхового случая - отпуск по беременности и родам, на предмет злоупотребления обществом права, так как доказательств обоснованного увеличения заработной платы застрахованному лицу Сазоновой Н.В. (главный бухгалтер) за незначительный промежуток времени (в течение февраля, марта, апреля 2011 г.) не представлено, при этом судами необоснованно не учтено наличие родственных отношений между директором общества и главным бухгалтером.

В отзыве на жалобу общество просит оставить решение и постановление судов без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, поскольку все представленные доказательства в соответствии с требованиями ст.71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации были исследованы, "просмотрены", повышение размера оплаты труда работников является правом единоличного исполнительного органа управления обществом, которым является директор, основанном на положениях Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Законность судебных актов проверена кассационной инстанцией по правилам ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, проверив обоснованность доводов, содержащихся в жалобе и в отзыве на жалобу, выслушав пояснения принявших участие в судебном заседании представителей общества и отделения, суд кассационной инстанции считает, что судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение.

Как установлено судами, следует из материалов дела, в связи с обращением Общества 09.02.2016 о возмещении средств на выплату пособия по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 27057,741 руб. отделением Фонда проведена камеральная проверка правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Для проверки страхователем были представлены копия листка нетрудоспособности с расчетом Сазоновой Н.В., копия трудового договора, копия паспорта, справка администрации Платоновского сельского поселения Орловской области о регистрации Сазоновой Н.В. в зоне проживания с льготно-экономическим статусом, а также дополнительно представлены по требованию отделения штатные расписания на 2010-2016 гг, страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования, дополнительное соглашение с Сазоновой Н.В. от 01.04.2011.

По итогам камеральной проверки составлен акт от 26.02.2016 N 1412 и принято решение от 05.04.2016 N 1412 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения страхователя ООО "Крестьянское хозяйство "Руслан" в сумме 5071 рублей, а также страхователю предложено провести корректировку суммы расходов путем отражения суммы не принятых к зачету расходов в сумме 2535,50 рублей в бухгалтерском учете и отчетности (форма 4ФСС) за период с 01.04.2016 по 30.06.2016 по строке 5 табл. 1 и уменьшения расходов в бухгалтерском учете и отчетности (форма 4ФСС) на сумму 2535,50 рублей за 2 квартал 2016 по строке 15 табл. 1.

Решением от 01.04.2016 N 1412 отделение решило выделить средства на возмещение расходов страхователя на выплату страхового обеспечения в сумме 21986, 71 руб. (пункт 1), отказать в сумме 5071 руб. в связи с переплатой пособий по временной нетрудоспособности (пункт 2).

В обоснование принятого решения N 1412 от 05.04.2016 учреждение указало, что установленные обстоятельства, а именно увеличение должностного оклада главного бухгалтера общества Сазоновой Н.В. 01.02.2011, 01.03.2011,01.04.2011 с 6000 руб. (оклад при приеме на работу 15.06.2010) до 24500 руб., 25000 руб., 45000 руб. (соответственно) не задолго до наступления страхового случая, последующее снижение должностного оклада главного бухгалтера до размера МРОТ 4611 руб. с 01.10.2012, необоснованное повышение заработной платы только одному работнику общества, отсутствие экономического обоснования увеличения должностного оклада, свидетельствуют о создании обществом искусственной, экономически необоснованной ситуации, направленной на получение завышенного пособия за счет средств Фонда социального страхования.

Размер средств, возмещенных обществу, был исчислен отделением исходя из среднедневного заработка МРОТ с учетом минимальных пособий по уходу за вторым и последующим ребенком и в связи с проживанием в зоне ЧАЭС.

Кроме того, отделением Фонда была проведена выездная внеплановая проверка правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по сотруднику ООО "Крестьянское хозяйство "Руслан" Сазоновой Н.В. за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, по результатам которой составлен акт от 12.04.2016 N 74 с/с расходы.

Проверкой установлено, что главный бухгалтер общества Сазонова Н.В. с 16.10.2014 по 20.03.2015 находилась в отпуске по беременности и родам, с 21.03.2015 по 03.06.2016 - в отпуске по уходу за третьим ребенком, пособия были исчислены исходя из заработной платы 2010-2011 гг.; выплаты заработной платы производились за счет заемных средств, вносимых в кассу общества его директором по договору беспроцентного займа от 11.01.2011 N 1, при этом внесение заемных средств происходило в дни выплаты заработной платы, что подтверждается приходными кассовыми ордерами за период с 11.01.2011 по 10.11.2011 и платежными ведомостями; Сазонова Н.В. является дочерью директора общества Сазонова В.А., специального образования по занимаемой должности не имела.

Отделение пришло к выводу о неподтверждении обоснованности начисления заработной платы работнику, в связи с чем, произвело перерасчет пособия исходя из заработной платы работника в сумме 6000 руб.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки, представленных обществом возражений отделением принято решение от 11.05.2016 N 74с/с расходы, согласно которому не приняты к зачету расходы на выплату страхового обеспечения в сумме 189708,70 руб., которую предложено отразить Обществу в бухгалтерском учете и отчетности за период с 01.04.2016 по 30.06.2016.

16.05.2016 ООО "Крестьянское хозяйство "Руслан" обратилось в отделение Фонда социального страхование с заявлением N 14 о выделении денежных средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 34903, 44 руб.

Решением от 24.05.2016 N 7577 отделение отказало страхователю в выделении средств на возмещение расходов страхователя на выплату страхового обеспечения в сумме 34903, 44 руб.

Не согласившись с решениями Фонда N 1412, N 74 с/с расходы, N7577, общество "Крестьянское хозяйство "Руслан" обратилось в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанции удовлетворили заявленные требования, исходя из того, что оцененные учреждением обстоятельства, связанные с назначением застрахованному лицу заработной платы, не свидетельствуют о получении заявителем необоснованной выгоды за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, а выводы отделения по итогам проведенных в отношении страхователя контрольных мероприятий основаны исключительно на предположениях.

Однако судами не учтено следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного страхования с момента заключения с работником трудового договора.

В силу статьи 12 Закона N 165-ФЗ страхователь обязан выплачивать страховое обеспечение застрахованным работникам при наступлении страхового случая. Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая (п. 1 ст. 22 Закона N 165-ФЗ).

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях граждан, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ) пособие по беременности и родам, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности, пособие на рождение ребенка и пособие по уходу за ребенком до полутора лет отнесены к видам государственных пособий граждан, имеющим детей. Порядок назначения и выплаты указанных государственных пособий устанавливается Правительством Российской Федерации в части, определенной названным Законом.

Согласно ст. 4 Закона N 81-ФЗ выплата пособия по беременности и родам осуществляется за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Пособие по беременности и родам устанавливается в размере среднего заработка (дохода) по месту работы женщинам, подлежащим государственному социальному страхованию (ст. 8 Закона N 81-ФЗ).

В силу подп. 3 п. 1 ст. 11 Закона N 165-ФЗ страховщик имеет право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование только в том случае, если данные расходы произведены страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации.

Согласно п. 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если в целях налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), а в силу п. 4 Постановления N 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Возмещение средств из фонда является восстановительной мерой, направленной на компенсацию реальных затрат страхователя, а создание страхователем искусственной ситуации для получения средств фонда является основанием для отказа в удовлетворении требования о возмещении таких расходов. Формальное соответствие требованиям законодательства представленных обществом в фонд документов не является основанием для возмещения ему спорных расходов за счет средств фонда (определение Верховного Суда Российской Федерации от 18.02.2016 N 309-КГ15-20315 по делу N А76-27771/2014).

В обоснование принятых решений учреждение указало на совокупность установленных проверками обстоятельств, свидетельствующих об искусственном повышении заработной платы одному работнику общества с целью получить максимальный размер пособия на рождение ребенка и пособие по уходу за ребенком до полутора лет.

Несмотря на то, что, как правильно указали суды, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 24.02.2004 N 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов, в нарушение требований статей 71, 168, 170, 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ суды не дали оценки представленным Учреждением доказательствам создания работодателем искусственной экономически необоснованной ситуации с целью получения из бюджета Фонда денежных средств исходя из совокупности установленных обстоятельств.

Судами немотивированно отклонены доказательства учреждения о выплате заработной платы за счет заемных средств директора общества, которые вносились в кассу общества непосредственно в день выплаты заработной платы, не дана оценка размеру вносимых денежных средств, которые обеспечивали лишь выплату зарплаты, не проверены доводы отделения о значительном размере заработной платы Сазоновой Н.В. по сравнению с иными работниками общества, заинтересованность директора общества в получение застрахованным лицом максимально возможного размера пособий, поскольку Сазонова Н.В. является дочерью директора.

Выводы суда первой инстанции о том, что общество является крестьянским хозяйством, а в силу с ч.2 ст.3 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" членами фермерского хозяйства могут быть супруги, их родители, дети, братья, сестры, внуки, в связи с чем, наличие родственных связей в рассматриваемом споре не имеет правового значения, не верны.

ООО "Крестьянское хозяйство "Руслан" не является крестьянским (фермерским) хозяйством, поскольку создано в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", является юридическим лицом, коммерческой организацией, учредителями (участниками) общества являются Сазонов В.А. и Сазонов С.В. с долей участия в размере 10000 руб. и 5000 руб., соответственно.

Вместе с тем вышеперечисленные обстоятельства имеют существенное значение для правильного разрешения дела.

При указанных обстоятельствах, учитывая, что суды нарушили нормы процессуального права, которые могли привести к принятию неправильного решения (постановления), решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции подлежат отмене. В связи с тем, что суды не дали оценку всем доказательствам по делу, кассационная инстанция лишена возможности принять новое решение.

При новом рассмотрении дела суду следует устранить данные нарушения, всесторонне, полно и объективно исследовать все имеющиеся материалы, оценить их в совокупности в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе доводы и доказательства Учреждения относительно создания Обществом искусственной экономически необоснованной ситуации с целью получения из бюджета Фонда денежных средств.

Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 288 и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Орловской области от 01.09.2016 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2016 по делу N А48-3830/2016 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Орловской области.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Г.А. Стрегелева

Судьи

Н.В.Ключникова С.И.Смолко