Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 10 мая 2017 г. N Ф10-1478/17 по делу N А09-10393/2015

г. Калуга

10 мая 2017 г.

Дело N А09-10393/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 02.05.2017.

Постановление в полном объеме изготовлено 10.05.2017.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего		Егорова Е.И.
Судей		Ермакова М.Н. Радюгиной Е.А.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Земсковой О.Г. Техническую часть фиксации видеоконференц-связи осуществляют: от Арбитражного суда Брянской области - помощник судьи Споденейко О.Н., от Арбитражного суда Центрального округа - помощник судьи Земскова О.Г. В порядке пункта 2 части 2 статьи 153 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации явка и полномочия лиц, явившихся в судебное заседание Арбитражного суда Брянской области, установлены судьей Арбитражного суда Брянской области Фроловой М.Н.
при участии в заседании от:
общества с ограниченной ответственностью "Гарант" 241047, г. Брянск, ул. Димитрова, д.46а ОГРН 1023201286547	Хамейкиной О.В. - представителя по доверенности N 47 от 10.02.2017;
Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Брянску 241037, г. Брянск, ул. Крахмалева, д.53, ОГРН 1133256000008 Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области 241037, г. Брянск, ул. Крахмалева, д.53	Скидан Н.А. - представителя по доверенность N 03-09/47102 от 28.12.2016; Скидан Н.А. - представителя по доверенности N 02 от 09.01.2017;

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Брянской области кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Гарант" на постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2017 (судьи: Стаханова В.Н., Еремичева Н.В., Рыжова Е.В.) по делу N А09-10393/2015,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Гарант" (далее -Общество) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Брянску (далее - Инспекция) от 03.12.2014 N 13938 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 03.12.2014 N 1341 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Брянской области от 06.06.2016 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2017 решение арбитражного суда первой инстанции отменено и Обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.

В кассационной жалобе Общество выражает несогласие с постановлением арбитражного апелляционного суда. Полагает, что арбитражным апелляционным судом применены нормы права неподлежащие применению, и не применены подлежащие применению. Просит отменить постановление апелляционного суда и оставить в силе решение суда первой инстанции.

В своих отзывах Инспекция и УФНС России по Брянской области возражают доводам жалобы. Полагают, что включение Обществом НДС в стоимость основных средств, при принятии их к учету, лишает в последующем налогоплательщика права на заявление вычетов по НДС по таким основным средствам. Просят отказать в удовлетворении кассационной жалобы.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, обсудив доводы жалобы и отзывов, арбитражный суд округа считает необходимым отменить постановление арбитражного апелляционного суда, оставив в силе решение арбитражного суда области.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 года, представленной Обществом 07.07.2014, составлен акт от 20.10.2014 N 40347.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией 03.12.2014 приняты решения: N 13938 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 1341 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу, что в нарушение пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком завышена сумма налога, заявленная к возмещению из бюджета на 7 456 868 руб.

Решением УФНС России по Брянской области от 22.05.2015 решения Инспекции оставлены без удовлетворения.

Полагая, что выводы налогового органа являются незаконными, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Рассматривая спор по существу судом первой инстанции установлено, что в ходе камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 года налоговым органом установлено, что Обществом заявлена сумма в размере 12 447 426,00 руб. в составе вычетов Раздела 4, из них 10 454 529,00 руб. составляет НДС, уплаченный на таможне при ввозе транспортных средств (тягачей и полуприцепов).

Из расшифровки к декларации по НДС, деклараций на товары, актов о приеме-передаче объектов основных средств следует, что все транспортные средства, по которым заявлен налоговый вычет, были ввезены на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, "ввозной" НДС был уплачен полностью, товары приняты к бухгалтерскому учету в 3 квартале 2012 года.

Раздел 7 декларации "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев" в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 года отсутствует.

В 2012 году Обществом применялась общая система налогообложения. Налогоплательщик в 2012 году фактически осуществлял услуги по перевозкам товаров, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

В силу положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации операции по перевозке товаров на территории Российской Федерации облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов, а услуги по международной перевозке товаров - по ставке 0 процентов.

Доказательств того, что основные средства приобретались Обществом не для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, в суд не представлено.

В соответствии с пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Исследуя обстоятельства, определенные пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции установил, что ввезенные основные средства не использовались в операциях по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. Кроме того, обжалуемое решение о привлечении к налоговой ответственности не содержит вывода о нарушении Обществом требований пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции правомерно указал, что действующим налоговым законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязанность ведения раздельного учета "ввозного" НДС при осуществлении операций, облагаемых по различным налоговым ставкам. Обязанность по ведению раздельного учета НДС, уплаченного при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, закреплена лишь для тех налогоплательщиков, которые одновременно осуществляют как облагаемые, так и освобожденные от налогообложения операции.

Отменяя решение суда первой инстанции, арбитражный апелляционный суд указал следующее.

Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств должен вестись в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Исходя из общего правила, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (пункт 7 ПБУ 6/01 и пункт 23 Методических указаний).

При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (пункт 8 ПБУ 6/01).

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации, в частности, ПБУ 6/01 и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Согласно пункту 14 ПБУ 6/01 и пункту 41 Методических указаний изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Анализируя данные положения, арбитражный апелляционный суд указал, что "возмещаемый" НДС не включается в первоначальную стоимость основного средства, а "невозмещаемый" НДС - включается.

Установив, что Обществом при постановке на учет приобретенных в 2012 году основных средств НДС включен в первоначальную стоимость основного средства, арбитражный апелляционный суд указал, что НДС уплаченный при таможенном оформлении не относится к категории "возмещаемого".

Арбитражный суд округа полагает, что данный вывод сделан без учета положений статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, которые исследовались судом первой инстанции. Суд апелляционной инстанции не установил ни одного обстоятельства предусмотренного положениями данной нормы, поэтому пришел к неверному выводу об отсутствии у Общества права на вычеты, установленные статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Уточненная налоговая декларация подана до истечения трехлетнего срока, налогоплательщик не отказывался от права на вычеты по НДС, право на применение налогового вычета не ограничено положениями статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому неправильный учет основных средств (с учетом НДС) не лишает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС.

На эти факты было указано судом первой инстанции при исследовании и оценки доводов налогового органа, указывающих на включение Обществом в 2012 году НДС в стоимость основанных средств при принятии их на учет.

При таких условиях выводы суда первой инстанции соответствуют установленным по делу обстоятельствам и примененным по делу нормам права. Следовательно, у арбитражного апелляционного суда не было правовых оснований для отмены решения Арбитражного суда Брянской области от 06.06.2016.

Руководствуясь пунктом 5 части 1 статьи 287, статьей 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2017 по делу N А09-10393/2015 отменить, оставив в силе решение Арбитражного суда Брянской области от 06.06.2016 по настоящему делу.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Е.И. Егоров

Судьи

М.Н. Ермаков Е.А. Радюгина