Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 6 декабря 2017 г. N Ф10-4970/17 по делу N А08-593/2017

г. Калуга

06 декабря 2017 г.

Дело N А08-593/2017

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего Судей	Радюгиной Е.А. Ермакова М.Н.
	Чаусовой Е.Н.
При участии в заседании:
от закрытого акционерного общества "ИНКАР" (309850, Белгородская область, г. Алексеевка, ул.Магистральная, д. 13, ОГРН 1103122000145, ИНН 3122507989)	Головня А.В. - представителя (дов. от 22.08.2016 N 4, пост.)
от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Белгородской области (300850, Белгородская область, г. Алексеевка, ул. Слободская, д. 33, ОГРН 1043106504209, ИНН 3122006943)	Антонюк И.В. - представителя (дов. от 02.08.2017 N 02-04/03748, пост.) Полторабатько Е.П. - представителя (дов. от 24.07.2017 N 02-14/03618, пост.) Филипченко К.С. - представителя (дов. от 24.07.2017 N 02-14/03619, пост.)

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скоромной Л.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Белгородской области, кассационные жалобы закрытого акционерного общества "ИНКАР" на решение Арбитражного суда Белгородской области от 21.04.2017 (судья Бутылин Е.В.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2017 (судьи Михайлова Т.Л., Скрынников В.А., Осипова М.Б.) и межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Белгородской области на постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2017 по делу N А08-593/2017,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "ИНКАР" (далее - ЗАО "ИНКАР", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Белгородской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 25.08.2016 N 2733 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 21.04.2017 в удовлетворении требования обществу отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2017 решение суда в части отказа в удовлетворении требований ЗАО "ИНКАР" о признании незаконным решения инспекции от 25.08.2016 N 2733 в части доначисления налога на имущество организаций в сумме 175 688 руб., штрафа за неуплату налога на имущество в сумме 5 745 руб. отменено и решение инспекции в указанной части признано незаконным. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит решение и постановление судов в части отказа в удовлетворении требований отменить как принятые с нарушением норм материального права и удовлетворить заявленное требование в полном объеме. Кроме того, обществом заявлено ходатайство об обращении в Конституционный Суд Российской Федерации с запросом о проверке конституционности пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).

В кассационной жалобе инспекция просит постановление суда апелляционной инстанции, как принятое с нарушением норм материального права, в части удовлетворения требований общества отменить и оставить в данной части в силе решение суда области.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалоб и ходатайства, суд кассационной инстанции находит постановление суда апелляционной инстанции подлежащим частичной отмене по следующим основаниям.

Как установлено судами и подтверждено материалами дела, по результатам камеральной проверки представленной обществом 25.03.2016 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2015 год инспекцией составлен акт от от 11.07.2016 N 2695 и принято решение от 25.08.2016 N 2733 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 6 426 руб. 60 коп. за неуплату налога на имущество за 2015 год, а также ему начислен налог на имущество организаций за 2015 год в сумме 196 508 руб. и предложено уплатить указанные суммы налога и штрафа, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием для принятия решения послужили выводы инспекции о неправомерности применения налогоплательщиком в 2015 году льготы, установленной пунктом 25 статьи 381 НК РФ, в отношении движимого имущества (транспортных средств), приобретенного им в 2013-2014 годах у лиц, признаваемых в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области от 26.10.2016 N 202 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с указанным выше заявлением.

Отказывая в удовлетворении требования, суд первой инстанции исходил из буквального толкования пункта 25 статьи 381 НК РФ в редакции Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации", согласно которому с 01.01.2015 спорная льгота не распространяется на движимое имущество, принятое налогоплательщиком с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств в результате передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса взаимозависимыми.

Частично отменяя решение суда и удовлетворяя требования налогоплательщика, суд апелляционной инстанции исходил из того, что с учетом пункта 2 статьи 5 НК РФ, устанавливающей правила действия актов законодательства о налогах и сборах во времени, ограничения, предусмотренные пунктом 25 статьи 381 НК РФ, распространяются на движимое имущество, приобретенное в результате сделок между взаимозависимыми организациями после 01.01.2015.

В то же время, действие данной нормы не может распространяться на имущество, приобретенное до указанной даты в период с 01.01.2013 до 01.01.2015, так как это противоречило бы норме пункта 2 статьи 5 НК РФ, а также принципу определенности налогообложения, вытекающему из положений пункта 6 статьи 3 НК РФ, в силу которого при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, к которым, в том числе, относятся и льготы по налогообложению. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить.

По мнению суда, с учетом того, что часть имущества была приобретена контрагентами налогоплательщика после 01.01.2013 и передана ими налогоплательщику до 01.01.2015, то есть, данное имущество изначально не являлась объектом обложения налогом на имущество организаций, на него не могут быть распространены ограничения, введенные Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ, вступившие в силу с 1 января 2015 года.

Суд находит указанный вывод суда апелляционной инстанции ошибочным в связи со следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

Подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2015) предусматривалось, что не признается объектом налогообложения налогом на имущество организаций, движимое имущество, принятое на учет с 01.01.2013 в качестве объектов основных средств.

Согласно подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2015 в силу условий части 5 статьи 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ), не признаются объектом налогообложения объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.

При этом, как подтверждено имеющимися в деле доказательствами и не оспаривается сторонами, движимое имущество, по которому ЗАО "ИНКАР" претендует на применение положений пункта 25 статьи 381 НК РФ, не относится к объектам основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу, согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.

В силу условий пункта 25 статьи 381 НК РФ, введенного Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ, освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

реорганизации или ликвидации юридических лиц;

передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 настоящего Кодекса взаимозависимыми.

Таким образом из буквального толкования пункта 25 статьи 381 НК РФ, следует, что соответствующая льгота не распространяется на движимое имущество, принятое налогоплательщиком с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств в результате передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 настоящего Кодекса взаимозависимыми, в связи с чем, общество, принявшее, до 01.01.2015, на учет основные средства, являющиеся движимым имуществом, в 2015 году не может воспользоваться освобождением данных объектов от налогообложения на основании пункта 25 статьи 381 Кодекса.

Согласно пункта 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Пункт 25 статьи 381 НК РФ в данном случае ограничивает применение льготы по налогу на имущество у лиц, признаваемых в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 настоящего Кодекса взаимозависимыми, именно с 01.01.2015, тем самым ставя всех налогоплательщиков в равное положение независимо от того, когда эти лица признаны взаимозамисимыми - до 01.01.2015 либо после указанной даты.

В рассматриваемой ситуации следует принимать во внимание норму части 3 статьи 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ, исходя из которой, пункт 25 статьи 381 НК РФ действует с 01.01.2015, в связи с чем, до 01.01.2015 в случае передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 настоящего Кодекса взаимозависимыми, обязанности уплачивать налог на имущество не возникает и корректировка налоговых обязательств по налогу на имущество не производится за 2013, 2014 годы.

В то же время, если у объектов движимого имущества в 2015 году еще имеется их остаточная стоимость, такие объекты уже в 2015 году подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

При этом каких-либо неустранимых неясностей, сомнений и противоречий в норме пункта 25 статьи 381 НК РФ не содержится, равно как не имеется обстоятельств, оговоренных в пункте 2 статьи 5 НК РФ.

Таким образом, суд области правомерно и обоснованно отказал ЗАО "ИНКАР" в удовлетворении заявленных требований и у суда апелляционной инстанции отсутсовали основания для частичной отмены судебного акта и удовлетворения требований налогоплательщика.

При таких обстоятельствах постановление суда апелляционной инстанции как принятое с нарушением норм материального права в части отмены решения суда и удовлетворения требований налогоплательщика подлежит отмене с оставлением в силе в данной части решения суда первой инстанции,

Основания для удовлетворения кассационной жалобы общества в связи с вышеизложенным отсутствуют.

Доводы налогоплательщика о том, что судами не учтено наличие обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, подлежат отклонению.

Исходя из положений подпункта 3 пункт 1 и пункта 4 статьи 112 НК РФ, суд вправе признать недействительным решение налогового органа в части размера необоснованно наложенной санкции.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в Постановлении от 15.07.1999 N 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

В данном случае инспекция при рассмотрении материалов проверки и определении размера подлежащего взысканию с общества штрафа не устанавила обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика.

Согласно правовой позиции Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 19 Постановления от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 НК РФ, суд при определении размера, подлежащего взысканию штрафа, обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации.

Право относить те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо в пункте 1 статьи 112 НК РФ к обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, и устанавливать размер, в том числе и кратность снижения налоговых санкций, предусмотренных законом, предоставлено суду.

Судебные инстанции, оценив фактические обстоятельства дела в соответствии с положениями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установили наличие смягчающих ответственность обстоятельств.

Оснований для переоценки выводов судов у кассационной инстанции, в силу положений статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется.

Обществом также заявлено ходатайство об обращении в Конституционный Суд Российской Федерации с запросом о проверке конституционности нормы пункта 25 статьи 381 НК РФ, которая, по мнению общества, является неконституционной, поскольку ставит в неравные положения налогоплательщиков.

В соответствии с частью 3 статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если при рассмотрении конкретного дела арбитражный суд придет к выводу о несоответствии закона, примененного или подлежащего применению в рассматриваемом деле, Конституции Российской Федерации, арбитражный суд обращается в Конституционный Суд Российской Федерации с запросом о проверке конституционности этого закона.

Конституционный Суд Российской Федерации в соответствии с пунктом 3.1 статьи 3 Федерального конституционного закона Российской Федерации от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" по запросам судов проверяет конституционность закона, подлежащего применению соответствующим судом в конкретном деле.

В силу указанных норм обращение в Конституционный Суд Российской Федерации с запросом о проверке конституционности закона является правом арбитражного суда.

Суд кассационной инстанции не усмотрел по указанному обществом вопросу правовой неопределенности, в связи с чем не находит оснований для обращения с запросом в Конституционный Суд Российской Федерации.

Несогласие общества с позицией судов по данному делу не свидетельствует о нарушении его конституционных прав и свобод указанными им положениями закона, в связи с чем ходатайство общества подлежит оставлению без удовлетворения.

Однако данное обстоятельство не лишает общество права самостоятельно обратиться в Конституционный Суд Российской Федерации с соответствующим заявлением в порядке, предусмотренном законом.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 5 части 1 статьи 287, статьями 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Кассационную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Белгородской области удовлетворить.

Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2017 по делу N А08-593/2017 в части отмены решения Арбитражного суда Белгородской области от 21.04.2017 в части отказа в удовлетворении требований закрытого акционерного общества "ИНКАР" о признании незаконным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Белгородской области от 25.08.2016 N 2733 в части доначисления налога на имущество организаций в сумме 175 688 руб., штрафа за неуплату налога на имущество в сумме 5 745 руб. и признания решения налогового органа в данной части незаконным отменить и оставить в данной части в силе решение Арбитражного суда Белгородской области от 21.04.2017.

В остальной части решение и постановление судов по настоящему делу оставить без изменения, а кассационную жалобу закрытого акционерного общества "ИНКАР" - без удовлетворения.

В удовлетворении ходатайства о направлении запроса в Конституционный Суд Российской Федерации отказать.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Е.А.Радюгина

Судьи

М.Н.Ермаков Е.Н.Чаусова