|
01 февраля 2018 г.
|
Дело N А36-2336/2016
|
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
|
Председательствующего
Судей
|
Радюгиной Е.А.
Ермакова М.Н.
|
|
|
Чаусовой Е.Н.
|
|
При участии в заседании:
|
|
|
от общества с ограниченной ответственностью "Созидание" (398024, г. Липецк, ул. Мичурина, д. 22а, ОГРН 1054800255652, ИНН 4825041090)
|
Прокофьевой А.И. - представителя (дов. от 08.01.2018 N 1, пост.)
|
|
от инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Липецка (398050, г. Липецк, ул. Интернациональная, д. 5, ОГРН 1044800221487, ИНН 4824032488)
|
Гордеевой В.Н. - представителя (дов. от 29.01.2018 N 03-19/01920, пост.)
|
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Алешиной М.А., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Липецкой области, кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Липецка на решение Арбитражного суда Липецкой области от 23.06.2017 (судья Дегоева О.А.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2017 (судьи Осипова М.Б., Миронцева Н.Д., Ольшанская Н.А.) по делу N А36-2336/2016,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Созидание" (далее - ООО "Созидание", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Липецка (далее - налоговый орган, инспекция) от 30.09.2015 N 11-07/07937 в части доначисления налога на прибыль в сумме 1 568 425 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 132 581 руб., штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в размере 254 482 руб. за неуплату налога на прибыль, доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 7 302 445 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 266 665 руб. и штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 1 459 731 руб. (с учетом уточненных требований).
Решением Арбитражного суда Липецкой области от 23.06.2017 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2017 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе инспекция просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права, и отказать обществу в удовлетворении требований.
Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.
Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2013, о чем составлен акт проверки от 28.08.2015 N 22 и принято решение от 30.09.2015 N 11-07/07937, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в общей сумме 1 826 018 руб. за неполную уплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, а также ему предложено уплатить недоимки по налогам, в том числе по налогу на добавленную стоимость в сумме 8 108 181 руб., по налогу на прибыль - 1 568 425 руб. и пени за их неуплату в общей сумме 1 534 929 руб.
Основанием для принятия решения в оспариваемой обществом части, послужили выводы инспекции о том, что в нарушение статей 254, 274, 171, 172 НК РФ налогоплательщиком в 2013 году необоснованно завышены расходы, а также неправомерно предъявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с контрагентом ООО "СК Омега". При этом инспекция исходила из того, что результаты мероприятий налогового контроля не подтвердили реальные финансово-хозяйственные взаимоотношения общества с данной организацией.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Липецкой области от 25.12.2015 N 186 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Частично не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Рассматривая спор и удовлетворяя заявленные требования, суды полно и всесторонне исследовали доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений и дали им правильную оценку.
В соответствии с пунктом 4 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Статьей 171 НК РФ в редакциях, действовавших в спорный период, налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
На основании статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.
В статье 254 НК РФ дано определение затрат налогоплательщика, которые относятся к материальным расходам.
В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базой для целей налогообложения прибыли организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.
Как установлено судами и следует из материалов дела, в проверяемый период между ГУ (ФКУ) ЦЗЗ ВВ МВД России (заказчик) и ООО "Созидание" (генеральный подрядчик) заключен государственный контракт на строительство объекта недвижимости N ЗА1/13 от 27.05.2013 (далее - Контракт), по которому генеральный подрядчик обязался своими силами по заданию Заказчика выполнить работы по строительству и реконструкции объектов военного городка военной части 5961, расположенного по адресу: г. Липецка, ул. Механизаторов, д. 8 (строительство бани с прачечной и спортивного корпуса со встроенным стрелковым тиром), а Заказчик обязался принять выполненные работы и оплатить.
ООО "Созидание" для исполнения вышеуказанного Контракта заключило договор подряда с ООО "СК Омега" от 15.05.2013 N 9 на выполнение работ по устройству временных сооружений на строительной площадке объекта: "Строительству и реконструкции объектов военного городка военной части 5961, г. Липецка, ул. Механизаторов, д. 8 (строительство бани с прачечной и спортивного корпус со встроенным стрелковым тиром)", общей стоимостью 7 842 123 руб.
Кроме того, между обществом и ООО "СК Омега" заключены договоры подряда от 01.02.2013 N 5 (объект - Баня с прачечной, г. Липецк, ул. Механизаторов, 8) стоимостью 2 368797,69 руб.; от 09.04.2013 N 6 (объект - Сбербанк РФ доп. Офис N 8593/088, г. Липецк, ул. Фрунзе, 15) стоимостью 9 201 186,69 руб.; от 09.04.2013 N 7 (объект - Сбербанк РФ доп. Офис N 8593/028, г. Липецк, ул. Ушинского, 9) стоимостью 3 041 990,33 руб.; от 27.05.2013 N 10 (объект - Баня с прачечной, г. Липецк, ул. Механизаторов, 8) стоимостью 35 645 000 руб.; от 01.10.2013 N 11 (объекты военного городка в/ч 5961 (II очередь), г. Липецк, ул. Механизаторов, 8) стоимостью 1 945 831,96 руб.; от 01.11.2013 N 27 (объект - Фельдшерско-акушерский пункт, Липецкая область, Становлянский район, с. Лукьяновка) стоимостью 2 371 853 руб.; от 05.11.2013 N 19 (объект - Сбербанк РФ доп. Офис N 8593/088, г. Липецк, ул. Фрунзе, 15) стоимостью 415 442,02 руб.; от 01.11.2013 N 111-с/п (объекты военного городка в/ч 5961 (II очередь), г. Липецк, ул. Механизаторов, 8) стоимостью 313 929 руб.
В подтверждение реальности финансово-хозяйственных операций общество представило для проверки и в суд договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, книги покупок, журнал полученных счетов-фактур, справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты о приемке выполненных работ, платежные поручения об оплате выполненных работ.
Хозяйственные операции отражены обществом в бухгалтерском и налоговом учете в установленном порядке и использованы в предпринимательской деятельности, что налоговым органом не оспаривается.
Как указано в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Представленные документы, в том числе счета-фактуры, содержат все обязательные реквизиты документов - в них указаны наименование, адрес продавца и покупателя, их ИНН/КПП, подпись руководителя.
Бесспорных доказательств того, что лицо, подписавшее спорные документы, не имело таких полномочий, а также того, что об этих обстоятельствах было или должно было быть известно ООО "Созидание", налоговым органом не представлено.
Судами установлено проявления налогоплательщиком должной осторожности и осмотрительности при выборе своего контрагента - ООО "СК Омега", о чем обществом представлены следующие документы: регламент по отбору контрагентов, свидетельство о государственной регис
