Капитальные расходы (Ю. Савицкая, "Расчет", N 11, ноябрь 2004 г.)

Капитальные расходы

Затраты на капитальный ремонт бухгалтеры нередко "автоматически" относят к расходам будущих периодов. На самом деле такой вариант учета выгоден не всегда.

Аргументы в пользу того, чтобы затраты на капремонт отражать на счете 97 "Расходы будущих периодов", просты. Капитальный ремонт делают на определенный срок, то есть его результатами фирма будет пользоваться до тех пор, пока ремонт не потребуется опять. А затраты, которые относятся к следующим отчетным периодам, отражают в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. N 34н).

Но такой подход не учитывает некоторых нюансов. На деле порядок учета затрат на капитальный ремонт зависит от суммы расходов на него и финансового состояния вашей фирмы.

В состав расходов будущих периодов включают затраты, связанные с "неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд)". Так сказано в инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина от 31 октября 2000 г. N 94н.

Это означает следующее. Если вы заранее не знали, что фирма будет проводить ремонт, и не подготовились к нему, то есть не сформировали резерв, учитывать затраты можно на счете 97 "Расходы будущих периодов". Этот способ оптимален, если затраты на капитальный ремонт перекрывают прибыль отчетного периода, а балансовый убыток никак не входит в планы фирмы.

Включив затраты на капитальный ремонт в состав расходов будущих периодов, вы сможете списывать их одним из двух способов: равномерно в течение определенного вами срока или пропорционально объему выпущенной продукции (так обычно поступают в производственных фирмах).

Пример

В ноябре 2004 года ООО "Пассив" заключило со строительной фирмой договор на проведение капитального ремонта здания склада.

Стоимость ремонта составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). В декабре работы были завершены.

Согласно учетной политике, "Пассив" учитывает затраты на ремонт как расходы будущих периодов с равномерным списанием в течение двух лет.

Бухгалтер "Пассива" сделает в учете следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 60

- 300 000 руб. - учтена стоимость капитального ремонта;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 354 000 руб. - оплачены строительные работы.

Ежемесячно начиная с декабря 2004 года бухгалтер "Пассива" будет списывать по 12 500 руб. (300 000 руб. / 2 года : 12 месяцев).

Дебет 26 Кредит 97

- 12 500 руб. - списаны на расходы затраты на ремонт за отчетный месяц.

Однако, если вы не создали резерв, это еще не означает, что надо использовать счет 97. Если по результатам отчетного периода вы планируете прибыль, которая перекроет затраты фирмы, или согласны на убыток, учесть расходы на капитальный ремонт лучше в том периоде, в котором они образовались. Поступить так законодательство не запрещает: ведь инструкция по применению Плана счетов позволяет, но отнюдь не обязывает учитывать ремонтные затраты на счете 97, если вы не создали специальный резерв.

Решив списать расходы на капитальный ремонт единовременно, сделайте в учете проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 10 (60, 69, 70...)

- учтены затраты на капитальный ремонт основных средств.

Этот способ хорош еще и тем, что не влечет расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом. Ведь такого понятия, как расходы будущих периодов, в 25-й главе Налогового кодекса нет. Поэтому если вы будете в бухгалтерском учете отражать затраты на капитальный ремонт на счете 97, то возникнут налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства (п. 12 и 15 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. N 114н).

Затраты на любой ремонт, в том числе и капитальный, при расчете налога на прибыль учитывают в составе прочих расходов (ст. 260, п. 5 ст. 272 и 324 НК). Их списывают в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они произошли. Поступив так же в бухгалтерском учете, вы избежите возникновения временных разниц.

Внимание

Независимо от того, как вы отразили расходы на капитальный ремонт в бухгалтерском учете, НДС по ним вы можете принять к вычету в полном объеме. Главное, что затраты учли, налог перечислили фирме, которая осуществляла ремонтные работы, и получили от нее счет-фактуру. Кроме того, важно, чтобы имущество, которое отремонтировали, фирма использовала для операций, облагаемых НДС.

Ю. Савицкая,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 11, ноябрь 2004 г.