Недостающий НДС (Ю. Савицкая, "Расчет", N 11, ноябрь 2004 г.)

Недостающий НДС

В Минфине убеждены, что фирмы, где обнаружили недостачу имущества, сразу становятся должниками бюджета. С упорством, достойным лучшего применения, чиновники настаивают на восстановлении вычета НДС по пропавшему имуществу.

И даже объясняют, в какой момент это нужно сделать.

А нам все равно

Свои требования к фирмам, где в ходе инвентаризации обнаружили недостачу товаров, материалов или других ценностей, Минфин изложил в письме от 20 сентября 2004 г. N 03-04-11/155. По убеждению чиновников, с суммы недостачи нужно восстановить и перечислить в бюджет НДС. Приведенный в письме аргумент уже набил оскомину: раз такое имущество перестает участвовать в облагаемых НДС операциях, то право на вычет у фирмы пропадает. Ведь пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса разрешает ставить к вычету НДС лишь по тому имуществу, которое приобретено для использования в облагаемой НДС деятельности.

Эту логику Высший Арбитражный Суд не один раз признавал незаконной. В постановлении от 11 ноября 2003 г. N 7473/03 он четко указал: "право на вычет НДС не зависит от дальнейшей судьбы имущества, изначально приобретенного для облагаемых НДС операций". Позже этот вывод высший суд повторил еще в двух своих постановлениях (от 30 марта 2004 г. N 15511/03 и от 15 июня 2004 г. N 4052/04). Правда, ни в одном из этих постановлений прямо не рассмотрен случай, когда имущество было похищено, что, впрочем, сути дела не меняет (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 10 июня 2002 г. N А05-1037/02-69/22 и ФАС Московского округа от 18 февраля 2002 г. N КА-А40/693-04).

Но постановления Высшего Арбитражного Суда на чиновников большого впечатления не производят. Они, очевидно, рассчитывают на то, что найдутся те, кто не захочет судиться с инспекцией даже по заведомо выигрышному делу и предпочтет отдать бюджету НДС. Именно таким осторожным и интересно письмо Минфина.

Для осторожных

Что же делать тем, кто не хочет спорить с проверяющими? В какой момент восстанавливать НДС: в момент списания недостающих ценностей на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" или в момент списания недостачи на счета прибылей и убытков? Минфин в своем письме предлагает бухгалтерам первым восстановить налог одновременно со списанием похищенного имущества на 94-й счет.

Если виновные не установлены или суд отказал во взыскании, сумму недостачи придется списать на убытки:

Дебет 91-2 Кредит 94

- учтена в составе прочих расходов сумма недостачи.

При расчете налога на прибыль стоимость недостающих ценностей включите в состав внереализационных расходов (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК). Правда, это можно сделать только в том случае, если вы разыскивали виновных, то есть обращались в милицию, и у вас есть подтверждающий это документ.

Если виновные установлены и ими оказались работники вашей фирмы, спишите недостачу за их счет:

Дебет 73-2 Кредит 94

- списана недостача за счет виновного лица.

Пример

В ООО "Пассив" провели инвентаризацию и обнаружили недостачу материалов на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Эти материалы уже были приняты на учет и оплачены поставщикам. Предназначались они для ремонта офиса.

Руководитель "Пассива" обратился в милицию и там по факту пропажи завели уголовное дело. Виновного не установили и дело закрыли, а руководителю "Пассива" выдали об этом справку.

Бухгалтер "Пассива" сделал в учете следующие проводки:

Дебет 94 Кредит 10

- 100 000 руб. - списана стоимость пропавших материалов;

Дебет 94 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 91-2 Кредит 94

- 118 000 руб. - учтена сумма недостачи;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 18 000 руб. - перечислен в бюджет НДС.

Внимание

В налоговом учете сумму восстановленного НДС нельзя отнести к расходам (ст. 170 НК).

Ю. Савицкая,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 11, ноябрь 2004 г.