Закрыли филиал - должны бюджету (А. Веселов, "Расчет", N 11, ноябрь 2004 г.)

Закрыли филиал - должны бюджету

Если фирма посреди года закроет свой филиал, то по налогу на прибыль у нее получится переплата в одни бюджеты, и недоимка - в другие. В Минфине считают, что это неизбежно. А налоговики советуют, как выйти из этой ситуации с наименьшими потерями.

Ликвидация во благо бюджета

Как известно, фирмы с обособленными подразделениями платят налог на прибыль по общим правилам только в федеральный бюджет. Налог, который нужно заплатить по месту "прописки" филиала, рассчитывают от суммы приходящейся на него прибыли. Ее, в свою очередь, считают исходя из среднесписочной численности его работников и остаточной стоимости его основных средств.

В Минфине вполне справедливо сочли, что за тот отчетный период, в котором ликвидирован филиал, определить приходящуюся на него прибыль невозможно (письмо от 14 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/41). Ведь ее, как известно, считают по состоянию на конец очередного квартала. Но на этот момент у фирмы уже не будет данных о среднесписочной численности работников и остаточной стоимости основных средств "упраздненного" филиала. По той простой причине, что он уже не существует.

Получается, что последним отчетным периодом по нему будет конец предыдущего квартала. А налогооблагаемую прибыль на конец текущего нужно считать уже без учета закрытого филиала. Но до момента его ликвидации фирма может успеть перечислить по нему часть ежемесячных авансовых платежей за текущий квартал - за уже истекшие его месяцы. Что делать с ними? Искать ответ в Налоговом кодексе бесполезно - его там нет. Налицо явный пробел в законодательстве.

В Минфине убеждены, что головная фирма должна сдать в свою налоговую и в инспекцию по месту "прописки" закрытого филиала уточненные декларации. В них нужно показать скорректированные данные о ежемесячных авансовых платежах за тот квартал, в котором фирма закрыла филиал. Сделать это чиновники рекомендуют следующим образом.

Из приложения 5а нужно убрать суммы ежемесячных авансовых платежей, которые показаны в строках 220 и 230. В приложении 5 эти суммы нужно прибавить к авансовым платежам, которые показаны в графе 4 в строках 220 и 230. Таким образом вы уберете авансовые платежи, которые должны были платить в бюджеты закрытого филиала, и увеличите суммы платежей, причитающихся в бюджеты головной фирмы.

Нечаянная недоимка

Конечно, возня с уточненными декларациями - не самое радостное занятие для бухгалтера. Но, в конечном счете, это не проблема. Проблема в другом. Получается, что вы, сами того не желая, излишне обогатили бюджеты там, где находился закрытый филиал, и недодали бюджетам, в которые перечисляет налог на прибыль головная фирма.

Поэтому вместе с "уточненкой" в инспекцию закрытого филиала нужно подать заявление о возврате переплаты. Такие же суммы надо будет отправить в местный и региональный бюджеты головной фирмы, чтобы погасить недоимку.

Однако деньги, отданные бюджетам закрытого филиала, с легкостью могут "забуксовать" в обратной дороге на неопределенный срок. То есть кровные в виде повторно уплаченных авансовых платежей фирма вынуждена отвлекать из оборота.

Но это еще не все. Головная фирма, убеждены в Минфине, оказывается должна "своим" бюджетам еще и пени на сумму нечаянной недоимки. В Управлении налогообложения прибыли ФНС нам подтвердили, что с коллегами из финансового ведомства полностью согласны - взыскать пени инспекторы не преминут.

При желании эти деньги можно попробовать вернуть через суд. Арбитры не раз указывали, что на не вовремя перечисленные ежемесячные авансовые платежи пени начислять нельзя (например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18 февраля 2004 г. N А31-1557/7).

А вот оштрафовать за не полностью перечисленные ежемесячные авансы налоговики фирму не смогут. Хотя бы потому, что в недоплате нет ее вины. Кроме того, в статье 122 Налогового кодекса речь идет о штрафе за неуплату налога, а не авансовых платежей по нему. Это давным-давно признал Высший Арбитражный Суд (информационное письмо от 17 марта 2003 г. N 71).

Есть альтернатива

Налоговики предлагают фирмам, которые решат закрыть филиал посреди квартала, другой вариант поведения. О нем нам рассказали в Управлении налогообложения прибыли ФНС.

Смысл его заключается в том, что бухгалтер фирмы, закрывшей свой филиал, уточненные декларации не составляет. То есть не убирает из декларации авансовые платежи, которые нужно было платить в бюджеты закрытого филиала, и не увеличивает на их сумму платежи, причитающихся в бюджеты "головы".

Вместо этого налоговики советуют по итогам отчетного периода просто распределить налогооблагаемую прибыль без учета закрытого филиала. В результате на головную фирму будет приходиться большая доля прибыли, нежели та, которая получилась по итогам предыдущего отчетного периода. Поскольку авансовые платежи в "свои" бюджеты головная организация в текущем квартале платила исходя из прибыли предыдущего, то по итогам отчетного периода ей нужно будет доплатить налог. Это необходимо сделать до 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Ежемесячные авансовые платежи, которые фирма успела перечислить за закрытый филиал в истекшем квартале, образуют переплату в бюджеты по месту его "прописки". Чтобы ее вернуть, в его инспекцию нужно сдать декларацию за отчетный период и заявление о возврате. После этого останется только надеяться, что обещанного ждать придется меньше, чем три года.

Как видно, с точки зрения сумм авансовых платежей, которые придется отдать бюджету, вариант налоговиков ничем от предложенного Минфином не отличается. Разница в том, что в этом случае ни в декларациях, ни в карточке лицевого счета у головной фирмы не "вылезает" недоимка. А значит, никаких пеней инспекторы взыскать не смогут.

А про частный случай забыли?

В своем письме чиновники не рассмотрели один частный случай - когда филиал фирма закрывает так, что последний день его существования совпадает с последним днем отчетного периода. Тогда удельные веса, необходимые для расчета приходящейся на филиал прибыли на конец квартала, определить можно.

В этом случае отпадает необходимость как сдавать "уточненку", так и ждать возврата переплаченных авансовых платежей. Достаточно сдать декларацию за отчетный период, распределив налогооблагаемую прибыль между головной фирмой и всеми ее подразделениями, в том числе и закрытым филиалом. И только при расчете суммы авансов на следующий квартал доля прибыли ликвидированного обособленного подразделения уже присоединяется к прибыли головной компании.

"Получается, что лучше всего закрывать филиал либо в последний рабочий день квартала, либо в его начале - до сдачи декларации за истекший отчетный период, - говорит налоговый консультант Михаил Максаков. - Тогда нет проблем ни с авансовыми платежами, ни с декларациями. Прежде всего это следует иметь в виду бухгалтерам тех фирм, у которых ежемесячные авансы составляют ощутимые суммы".

Налог-то нарастающий

Поскольку налогооблагаемую прибыль считают нарастающим итогом с начала года, возникает вопрос о том, как отчитываться дальше. Ведь в сумме прибыли, рассчитываемой по всей фирме, весь оставшийся год будет "сидеть" и прибыль закрытого филиала. Поэтому до конца года ее сумму нужно исключать из прибыли, распределяемой между остальными филиалами и головной фирмой.

Для этого налоговую базу (строка 20 графы 3 приложения 5 к декларации) нужно каждый раз уменьшать на сумму, которая значится по строке 040 приложения 5а по закрытому филиалу. Полученную в результате величину нужно поставить в строку 020 графы 5 приложения 5. Исходя из нее и следует считать доли прибыли, приходящиеся на оставшиеся филиалы и головную фирму.

Бывает, что налогооблагаемая прибыль, рассчитанная с начала года, снижается по сравнению с прибылью того отчетного периода, в котором упраздненный филиал еще участвовал в расчете. В этом случае бюджеты по месту "прописки" закрытого обособленного подразделения автоматически становятся должниками организации.

Пример

У находящегося в Москве ООО "Актив" есть два обособленных подразделения в Московской области - одно в Кашире, другое в Можайске. "Актив" рассчитывает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из прибыли предыдущего квартала.

По итогам 9 месяцев 2004 года налогооблагаемая прибыль "Актива" составила 500 000 руб. Необходимые для ее распределения удельные веса составляют:

- по головной организации - 35%;

- по Каширскому филиалу - 45%;

- по Можайскому филиалу - 20%.

Бухгалтер начислил налог, который нужно заплатить по итогам 9 месяцев в региональные и местные бюджеты:

- в бюджет Москвы - 33 250 руб. (500 000 руб. x 35% x 19%) - по месту нахождения головной фирмы;

- в бюджет Московской области - 55 250 руб. (500 000 x (45% + 20%) x 17%) - за оба филиала;

- в бюджет Каширы - 4500 руб. (500 000 руб. x 45% x 2%) - за Каширский филиал;

- в бюджет Можайска - 2000 руб. (500 000 руб. x 20% x 2%) - за Можайский филиал.

В федеральный бюджет "Актив" должен перечислить 25 000 руб. (500 000 руб. x 5%).

Приказом от 15 декабря 2004 года каширский филиал был ликвидирован. Уточненные декларации за 9 месяцев бухгалтер "Актива" решил не сдавать.

Налогооблагаемая прибыль за год в целом по "Активу" по сравнению с базой за 9 месяцев уменьшилась и составила 400 000 руб.

Таким образом, налоговая база за 9 месяцев по каширскому филиалу составила 180 000 руб. (400 000 x x 45%). Уменьшенная на эту сумму годовая налогооблагаемая прибыль фирмы составила 220 000 руб. (400 000 - - 180 000). Именно она подлежит распределению между головной фирмой и можайским филиалом на конец 2004 года.

Исходя из расчета, который сделал бухгалтер на конец года, удельный вес головной фирмы равен 75 процентам, можайского филиала - 25 процентам.

Бухгалтер начислил налог, причитающийся региональным и местным бюджеты по итогам года:

- в бюджет Москвы - 31 350 руб. (220 000 руб. x 75% x 19%) - по месту нахождения головной фирмы;

- в бюджет Московской области - 9350 руб. (220 000 руб. x 25% x 17%) - за филиал;

- в бюджет Можайска - 1100 руб. (220 000 руб. x 25% x 2%) - за филиал.

Сумма налога в федеральный бюджет составила 20 000 руб. (400 000 руб. x 5%).

Поскольку годовые суммы налога меньше начисленных по итогам 9 месяцев, у "Актива" образовалась переплата во все бюджеты. Она составила:

- 1900 руб. (33 250 - 31 350) - в бюджет Москвы;

- 15 300 руб. (55 250 руб. - 9350 руб. - (180 000 руб. x 17%)) - в бюджет Московской области;

- 900 руб. (2000 - 1100) - в бюджет Можайска;

- 900 руб. (4500 руб. - (180 000 руб. x 2%)) - в бюджет Каширы

- 5000 руб. (25 000 - 20 000) - в федеральный бюджет.

Кроме того, переплату в каждый бюджет увеличивают еще и ежемесячные авансовые платежи, которые "Актив" перечислил в IV квартале 2004 года.

Внимание

В "уточненках" должны быть как сведения из прежних деклараций, так и внесенные исправления (приказ МНС от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-02/723). В Минфине считают, что уточненную декларацию по головной организации в полном объеме можно не сдавать - достаточно листа 02 с приложениями 5 и 5а.

Однако в некоторых налоговых зачастую видят объем и содержание уточненных деклараций по-своему. В этом вопросе с инспекторами проще не спорить, выполнив их требования. А чтобы декларации не пришлось переделывать, заранее поинтересуйтесь в инспекции, какими их там хотят видеть.

А. Веселов,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 11, ноябрь 2004 г.