Освобожденное имущество (Ю. Савицкая, "Расчет", N 11, ноябрь 2004 г.)

Освобожденное имущество

Разрешая не платить налог на имущество с активов, которые фирмы сдают в аренду, лизинг или прокат, Минфин сделал две оговорки. За одну из них, отстаивая интересы бюджета, уже пытаются зацепиться налоговики. На другую стоит обратить внимание самим бухгалтерам.

Споры о том, нужно ли платить налог с имущества, которое фирма учитывает на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", начались сразу после выхода 30-й главы Налогового кодекса. Именно на этом счете отражают активы, предназначенные для сдачи в аренду, лизинг или прокат. В письме от 31 августа 2004 г. N 03-06-01-04/16 Минфин признал, что платить с таких активов налог на имущество не нужно.

Дело в том, что налог платят лишь с того имущества, которое учтено на балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК). Имущество, которое отразили на счете 03, по утверждению минфиновцев, является "активами, качественно отличными" от основных средств. А все потому, объяснили чиновники, что такое имущество предназначено "не для использования непосредственно в производстве продукции", а для предоставления за плату во временное пользование.

Вот за эту оговорку уже зацепились в некоторых налоговых инспекциях. Проверяющие сделали вывод, что раз имущество на 03-м счете не участвует в производстве товаров, работ или услуг, то начисленные по нему суммы амортизации не уменьшают налог на прибыль. И более того, перечисленный поставщику такого имущества НДС нельзя принять к вычету.

Незаконность подобных претензий, конечно, вне сомнения, однако к ним нужно быть готовыми. Контролерам следует напомнить, что при расчете налога на прибыль можно учесть все расходы, направленные на получение дохода, а не только те, которые непосредственно связаны с производством и реализацией (ст. 252 НК). Приобретение имущества для сдачи в аренду или лизинг нацелено на получение дохода, ведь даже сам 03-й счет называется "Доходные вложения в материальные ценности". Более того, насчет переданного в лизинг имущества в 25-й главе есть специальное правило: амортизацию начисляет тот, на чьем балансе оно находится (ст. 258 НК).

Чтобы принять НДС к вычету, достаточно выполнить условия статей 171 и 172 Налогового кодекса, среди которых "непосредственное участие в производстве" не упоминается. Упоминается там использование в операциях, облагаемых НДС, коими и являются сдача имущества в аренду или лизинг.

Чтобы вы могли с чистой совестью воспользоваться разрешением Минфина не платить налог, имущество изначально должно быть оприходовано на счете 03. Если же вы учли его на 01-м счете и лишь через какое-то время перевели на 03-й, то налог на имущество придется платить по полной программе. Это правило вытекает из сделанной в письме оговорки: к основным средствам нельзя причислить лишь то имущество, которое изначально принято к учету в качестве доходных вложений в матценности.

Смена предназначения

Итак, фирмы, которые покупают имущество для того, чтобы сдавать его в аренду или лизинг, о налоге на имущество могут забыть. Правда, из любого правила, как всегда, есть исключение. Если ваша фирма начнет использовать учтенное на счете 03 имущество в собственной деятельности, его стоимость придется включить в налоговую базу. Ведь в этом случае вам придется перевести такие активы на счет 01 "Основные средства".

Для этого в учете сделайте проводку:

Дебет 01 Кредит 03

- учтено имущество в составе основных средств.

Пример

ООО "Пассив" занимается производством безалкогольных напитков.

В январе 2004 года фирма купила 10 холодильников для того, чтобы сдавать их в аренду тем магазинам, которые торгуют продукцией "Пассива". Общая стоимость холодильников составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

В октябре 2004 года "Пассив" открыл собственный магазин, и было решено установить холодильники в его торговом зале. Договоры аренды с другими фирмами "Пассив" расторг, холодильники перевезли в помещение нового магазина.

Бухгалтер "Пассива" сделает в учете следующие проводки:

в январе 2004 года

Дебет 08 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтены затраты, связанные с приобретением холодильников;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - оплачены холодильники;

Дебет 03 Кредит 08

- 100 000 руб. - оприходованы холодильники, предназначенные для сдачи в аренду;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС;

в октябре 2004 года

Дебет 01 Кредит 03

- 100 000 руб. - учтены холодильники в составе основных средств.

Бухгалтер "Пассива" учтет остаточную стоимость холодильников при расчете налога на имущество за IV квартал 2004 года.

Можно, но осторожно

Что же делать тем, кто, как оказалось, мог не учитывать обороты по счету 03 при расчете налога, но, следуя требованию налоговиков, исправно это делал? Прежде всего сделайте сторнировочные записи в учете и сдайте уточненные декларации по налогу на имущество за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2004 года (если, конечно, в вашем регионе введены отчетные периоды). К этим декларациям приложите письмо, в котором объясните причину своих исправлений, сославшись на разъяснения Минфина.

Учтите, что они актуальны только для расчета налога на имущество за этот год, то есть в периоды действия главы 30 Налогового кодекса: именно она вывела все имущество, кроме основных средств, из-под налогообложения.

Составляя уточненные декларации по налогу на имущество, не забудьте откорректировать отчеты по налогу на прибыль (п. 1 ст. 81 НК). Ведь при расчете налогооблагаемой прибыли вы включали в расходы и завышенный налог на имущество.

Если у вас образуется недоимка по срокам перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль, то прежде чем сдавать уточненные расчеты, доплатите налог и пени. Иначе придется платить штраф (п. 4 ст. 81 НК).

Возможно, кто-то не захочет вносить исправления в декларации, посчитав сумму экономии несопоставимой с затраченным временем. В этом случае не удивляйтесь, если налоги за вас пересчитают инспекторы во время выездной или камеральной налоговой проверки. Вполне вероятно, что за счет налога на прибыль, набежавших на него пеней и штрафа им удастся не только компенсировать потери бюджета по налогу на имущество, но и доначислить определенную сумму.

Если же не обращать внимания на возможные трудности, то нужно признать, что письмо Минфина подарило многим прекрасную возможность избавиться от налога на имущество. К примеру, одна фирма купит необходимые другой основные средства и затем передаст их ей в аренду или лизинг. Тогда налог не придется платить ни одной из фирм. Но прежде чем пускаться на подобные ухищрения, стоит позаботиться о том, чтобы налоговики не смогли доказать притворность сделки.

Ю. Савицкая,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 11, ноябрь 2004 г.