Новые правила авансового счета-фактуры (В. Аканеев, "Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2004 г.)

Новые правила авансового счета-фактуры

Фирма получила аванс, а потом отгрузила товар. Как заполнить счет-фактуру на полученную предоплату, Минфин поведал в своем новом письме.

Известно, что на сумму поступивших авансов необходимо начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ). А для того чтобы принять его к вычету, нужен счет-фактура.

Согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса, сумма НДС с полученных авансов определяется расчетным путем (ставка зависит от вида товара: 10/110 или 18/118). Начислить налог нужно в том периоде, в котором фирма аванс получила. А вот принять к вычету НДС с аванса можно только после отгрузки товара, под поставку которого он был получен (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). То есть счет-фактуру на аванс вы выписываете для себя. Поэтому заполнить его надо по всем правилам статьи 169 Налогового кодекса. Однако оформление авансового документа имеет некоторые особенности, о которых Налоговый кодекс умалчивает.

Зато о них поведал Минфин России в своем письме от 25 августа 2004 г. N 03-04-11/135. Специалисты ведомства подчеркнули, что в таких счетах-фактурах "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога" (графа 5) не указывается. Саму же сумму аванса необходимо отразить в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога". Обратите внимание, графа 8 "Сумма налога" должна быть заполнена обязательно, поскольку это необходимое условие для вычета налога.

Зарегистрировать счет-фактуру на аванс надо не только в книге продаж, но и в книге покупок. В противном случае сотрудники налоговой службы могут не принять к вычету НДС даже после реализации. Записи в книгах делаются по аналогии с тем, как фирма заполняла счет-фактуру. Иными словами, в книге продаж не нужно заполнять графу 5а "Стоимость продаж без НДС", а в книге покупок графу 8а "Стоимость покупок без НДС". Кроме того, как известно, в книге покупок - в графе 5 "Наименование продавца" указывают поставщика. Поэтому, регистрируя авансовый счет-фактуру, укажите здесь наименование фирмы, выписавшей документ.

Пример

ООО "Пассив" заключил договор на поставку товара на сумму 300 000 руб. (в том числе НДС - 45 763 руб.) с ЗАО "Актив" и получил 100-процентную предоплату. Как оформляется счет-фактура, смотрите в таблице.

Документ. Счет-фактура на аванс

Счет-фактура N 1 от 01.10.2004

...

/-----------------------------------------------------------------------\

|Наи- |Еди- |Коли-|Цена |Стои- |В   |Нало- |Сумма |Стоимо-|Страна|Номер |

|мено-|ница |чест-|(та- |мость |том |говая |налога|сть то-|проис-|грузо-|

|вание|изме-|во   |риф) |това- |чис-|ставка|      |варов, |хожде-|вой   |

|това-|рения|     |за   |ров,  |ле  |      |      |всего с|ния   |тамо- |

|ра   |     |     |еди- |всего |ак- |      |      |учетом |      |женной|

|     |     |     |ницу |без   |циз |      |      |налога |      |декла-|

|     |     |     |изме-|налога|    |      |      |       |      |рации |

|     |     |     |рения|      |    |      |      |       |      |      |

|-----+-----+-----+-----+------+----+------+------+-------+------+------|

|  1  |  2  |  3  |  4  |  5   | 6  |  7   |  8   |   9   |  10  |  11  |

|-----+-----+-----+-----+------+----+------+------+-------+------+------|

|Аван-|  -  |  -  |  -  |  -   | -  |18/118|45 763|300 000|  -   |  -   |

|совый|     |     |     |      |    |      |      |       |      |      |

|пла- |     |     |     |      |    |      |      |       |      |      |

|теж  |     |     |     |      |    |      |      |       |      |      |

|по   |     |     |     |      |    |      |      |       |      |      |

|дого-|     |     |     |      |    |      |      |       |      |      |

|вору |     |     |     |      |    |      |      |       |      |      |

|------------------------------------------+------+-------+-------------/

|Всего к оплате                            |45 763|300 000|

\---------------------------------------------------------/

В. Аканеев,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2004 г.