Вопрос: Представительство иностранной компании, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, заключает договоры на строительство и проектирование с российскими организациями; работы и услуги осуществляются силами непосредственно головной организации, а представительство за эти работы и услуги перечисляет денежные средства головной организации. Обязано ли представительство исполнять по таким операциям функции налогового агента по НДС по отношению к головной организации? ("Аудиторские ведомости", N 11, ноябрь 2004 г.)

Представительство иностранной компании, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, заключает договоры на строительство и проектирование с российскими организациями; работы и услуги осуществляются силами непосредственно головной организации, а представительство за эти работы и услуги перечисляет денежные средства головной организации. Обязано ли представительство исполнять по таким операциям функции налогового агента по НДС по отношению к головной организации?

Подпунктом 1 п. 1 ст. 148 НК РФ установлено, что местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению. Таким образом, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации, обложение НДС реализации указанных работ, услуг производится в общеустановленном порядке. В отношении проектных услуг применяется п.п. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, в соответствии с которым местом реализации таких услуг признается место осуществления деятельности их покупателя. В рассматриваемой ситуации иностранная компания оказывает услуги по проектированию российской организации, действующей на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, в связи с чем местом реализации данных услуг является Российская Федерация, и, следовательно, они облагаются НДС. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации (ст. 144 НК РФ). При этом постоянное представительство должно уплачивать НДС в общеустановленном порядке.

С.В. Сергеева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 ноября 2004 г.

"Аудиторские ведомости", N 11, ноябрь 2004 г.