Вопрос: Является ли местом реализации территория Российской Федерации при приобретении организацией у иностранной фирмы, не зарегистрированной на территории Российской Федерации в качестве налогоплательщика, услуг по проведению выставки за границей? ("Аудиторские ведомости", N 11, ноябрь 2004 г.)

Является ли местом реализации территория Российской Федерации при приобретении организацией у иностранной фирмы, не зарегистрированной на территории Российской Федерации в качестве налогоплательщика, услуг по проведению выставки за границей?

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Таким образом, если услуги, оказываемые иностранной компанией, по организации участия российских юридических лиц в международных выставках, проводимых за пределами территории Российской Федерации, не подпадают под перечень исключений, предусмотренных п.п. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом их реализации следует признать место осуществления деятельности иностранной организации, оказывающей такие услуги, т.е. территорию иностранного государства. Однако если при подготовке участия российских экспонентов в международных выставках иностранные организаторы выставок проводят рекламную кампанию, то местом реализации рекламных услуг согласно п.п. 4 п. 1 ст. 148 признается территория Российской Федерации.

В силу п. 3 ст. 166 НК РФ общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Сумма налога в этом случае исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц. При удержании налога налоговыми агентами налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Федеральным законом от 8.12.03 г. N 163-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения в п. 4 ст. 174 НК РФ. Согласно этим изменениям в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

С.В. Сергеева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 ноября 2004 г.

"Аудиторские ведомости", N 11, ноябрь 2004 г.