Вопрос: Гражданину в декабре 1994 г. организацией была выдана беспроцентная ссуда на приобретение жилья со сроком погашения 15 лет. По какой ставке должен исчисляться налог? ("Аудиторские ведомости", N 11, ноябрь 2004 г.)

Гражданину в декабре 1994 г. организацией была выдана беспроцентная ссуда на приобретение жилья со сроком погашения 15 лет. По какой ставке должен исчисляться налог?

В соответствии со ст. 31 Федерального закона от 5.08.2000 г. N 118-ФЗ часть вторая НК РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после 1 января 2001 г. По правоотношениям, возникшим до 1 января 2001 г., часть вторая НК РФ применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие. Новый порядок налогообложения в отношении заемных средств, установленный частью второй НК РФ, применяется при определении материальной выгоды за пользование такими средствами после 1 января 2001 г. независимо от того, заключен договор займа до или после 1 января 2001 г. Пунктом 2 ст. 5 НК РФ предусмотрено, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. Это положение не нарушается, поскольку перерасчет сумм полученной за период до 1 января 2001 г. материальной выгоды по новому порядку (с учетом главы 23 НК РФ) не производится. В соответствии со ст. 26 и 29 НК РФ налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности. В случае неназначения налогоплательщиком, получившим заемные средства у организации, уполномоченного представителя налоговая база определяется, налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиком на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам. Суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, облагаются по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

И.Н. Ивер,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 ноября 2004 г.

"Аудиторские ведомости", N 11, ноябрь 2004 г.