Особенности областного ЕНВД (С. Байкалова, "Московский бухгалтер", N 11, ноябрь 2004 г.)

Особенности областного ЕНВД

Напомним историю вопроса. Единый налог на вмененный доход введен с 1 января 2003 года Законом "О системе налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в Московской области" от 27 ноября 2002 г. N 136/2002-ОЗ. Поначалу областные фирмы могли "равняться" на позицию налогового ведомства по федеральной методичке (утверждена приказом МНС от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/707). А после ее отмены (приказ МНС от 1 марта 2004 г. N БГ-3-22/165) областные контролеры выпустили несколько собственных разъясняющих писем (например, письмо УМНС по Московской области от 11 марта 2004 г. N 04-27/1404/Б239).

И вот новые комментарии подмосковных чиновников (письмо Управления МНС по Московской области от 2 сентября 2004 г. N 04-27/137). Причем затронули они как принципиальные моменты отнесения видов деятельности к сфере ЕНВД, так и нюансы обложения этим налогом.

Слепо следуя закону

Пытливые умы бухгалтеров не довольствуются недомолвками: стационарная торговая сеть - это "строительные системы... подсоединенные к инженерным коммуникациям" (ст. 346.27 НК). К "нестационарке" же можно отнести в том числе все прочие объекты, не отвечающие определению сети стационарной.

Правильно классифицировать объект торговли как принадлежащий тому или другому виду сетей важно для расчета ЕНВД. Дело в том, что закон установил для них разную базовую доходность. Если магазин подпадет под "нестационарку", то налог составит всего 6000 рублей. А если его причислят к нестационарной сети, то надо будет заплатить по 1200 рублей с каждого квадрата торгового зала. Ясно, что магазину площадью более пяти квадратов интереснее "отнестись" к сети нестационарной. Но сделать это можно, только следуя формулировкам закона.

"Какие же виды инженерных коммуникаций должно иметь строение для того, чтобы считаться магазином, киоском или павильоном? - спрашивают контролеров вмененщики. - Если, например, к строению подключено электричество, а водопровод не подведен, то будет ли наш магазин "стационарным"?". В ответ инспекторы процитировали Налоговый кодекс и пришли к такому выводу: "Если здание ... присоединено только к одному виду коммуникаций... оно также будет относиться к стационарной торговой сети". Значит, для того чтобы налог рассчитывать с квадратного метра площади, а не с торгового места, достаточно, чтобы этот магазин был, например, только освещен.

Зри в корень

Определяя же площадь торгового зала, с которой и надо будет рассчитать налог, не ошибитесь. По закону эта площадь определяется по "инвентаризационным и правоустанавливающим документам". Из ответа контролеров следует, что таковыми, в принципе, могут быть любые имеющиеся у фирмы документы, из которых можно почерпнуть необходимую информацию. Но инспекторы тем не менее пояснили, что считать такими документам надо "технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и т.п.". Список открыт.

Ответ же инспекторов о том, по какому документу определять площадь зала обслуживания летнего кафе, при внимательном чтении вызывает некоторое недоумение. Дело в том, что на вопрос, касающийся общепита, контролеры ответили, цитируя положения главы 26.3 по розничной торговле. Ответы на вопрос тем не менее прозвучали: площадь торгового зала можно определить на основании любых документов, содержащих необходимую информацию. Надо только при расчете этой площади учитывать складские и подсобные помещения кафе. Однако при чем здесь розничная торговля, о которой обстоятельно рассуждают контролеры в ответе на этот вопрос? Уж не намек ли это на то, чтобы и значение базовой доходности по "уличным столикам" считать как в рознице (1200 рублей с кв. м), а не как в общепите (700 рублей с кв. м)? Надеемся, что нет. Вероятно, это просто недоразумение инспекторов.

По физическим показателям, с которых исчисляется ЕНВД, задали фирмы контролерам еще целый ряд вопросов.

Физпоказателей много, больших и разных

У фирмы, торгующей едой и напитками в игорном заведении, встает аналогичный вопрос: по какому виду деятельности определять физический показатель для ЕНВД - как по торговле или как по общепиту? В этом случае, по мнению инспекторов, платить налог следует с торгового места - объекта розницы, не имеющего торгового зала.

Многие предприниматели торгуют не в одном, а в нескольких магазинах. Оставаться ли им в зоне ЕНВД, если площадь некоторых магазинов предприятия превышает 150 кв. метров? Областные инспекторы считают, что ограничение по площади торгового зала должно соблюдаться фирмой "по каждому объекту организации торговли". Иными словами, если у фирмы есть хотя бы один магазин с торговой площадью более 150 кв. метров, то такая фирма плательщиком ЕНВД быть не может.

Бывает, что транспортная фирма эксплуатирует не все автомашины, числящиеся у нее на балансе, а только часть из них. ЕНВД тем не менее придется ей рассчитывать со всего количества автомашин. Число же арендованных автомашин, с которых исчисляется ЕНВД, надо брать из договора аренды, - уточнили инспекторы.

В поисках определения

Вмененка, как известно, распространяется на "определенные виды деятельности". Определение же этих видов с самого начала существования спецрежима происходило не просто. Начнем с того, что глава 26.3 Налогового кодекса требует обращаться к классификатору услуг (ОКУН, утвержденный постановлением Госстандарта от 28 июня 1993 г. N 163) только при определении бытовых услуг. Инспекторы же распространяют это правило на все виды деятельности, в отношении которых можно применить ЕНВД. Однако основанной на законе такую позицию назвать нельзя. Тем не менее в рассматриваемом письме инспекторы предлагают определять по ОКУН:

1. Бытовые услуги.

2. Ветеринарные услуги.

3. Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

4. Услуги общественного питания.

5. Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов.

В очередной раз инспекторы подтвердили и то, что услуги бань относятся к "сфере" ЕНВД. Причем, согласно классификатору ОКУН, сюда же следует относить и прочие услуги бань и душевых, такие как массаж и водолечебные процедуры. Значит, бухгалтер при расчете налога должен учесть и численность работников, непосредственно оказывающих эти услуги.

Правила округления

Количество знаков после запятой коэффициента, корректирующего физический показатель по ЕНВД, может изменить сумму налога в ту или иную сторону. Предприниматели спросили инспекторов, до скольких знаков после запятой округляется коэффициент К3 (дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен).

Нюанс этот ранее уже комментировали федеральные контролеры (письмо МНС от 24 мая 2004 г. N 22-0-10/957@). Они предлагали принимать этот показатель в соответствии с приказом Минэкономразвития от 11 ноября 2003 г. N 337 - без округления. Теперь и областные инспекторы сказали о том же, не преминув между делом отметить, что другой коэффициент - К2 (учитывающий особенности ассортимента, сезонности и т. д.) - округляется до второго знака после запятой. Кстати, об этом федеральное министерство также упоминало ранее в своем письме от 24 мая 2004 г. N 22-0-10/957@.

Вариации оплат

Предприниматель спросил о ситуации, когда одна единица его товара оплачена частично наличными, а частично - по безналу. Такая форма оплаты возникает, например, когда государство оплачивает часть стоимости лекарств для малоимущих. Отвечая на вопрос, контролеры отметили, что, в принципе, Налоговым кодексом не предусмотрено определение дохода от продажи одной части товара по системе ЕНВД, а другой - по общей системе налогообложения. Следовательно, заключают контролеры, фирма в части продажи товаров по такой форме расчета под обложение ЕНВД не попадает. Такие продажи следует облагать "общими" налогами начиная с 1 января 2004 года, сообщили налоговики. Но наличие у фирмы продаж, оплаченных "смешанно", не влияет на возможность применять ЕНВД к продажам, оплаченным только наличными.

Указание же на дату (1 января 2004 года) инспекторы, очевидно, связывают с периодом появления письма, давшего понятие "смешанной формы расчетов" (письмо УМНС по Московской области от 20 мая 2004 г. N 04-27/11191). "Разъяснили", как водится, задним числом...

Если же розничная фирма периодически получает оплату безналичными деньгами за целые партии своих товаров, то уплачивать ЕНВД она должна только с продаж за наличный расчет. Доходы от торговли, полученные по безналу, надо облагать "общими" налогами. Причем расходы, в том числе пенсионные взносы, такая фирма должна распределять пропорционально этим двум видам выручки, напоминают инспекторы.

По учету страховых взносов в расходах по ЕНВД контролеры высказались особо.

В расходы - по факту

Страховые взносы на пенсионное страхование за последний месяц квартала фирмы уплачивают как положено, до 15 числа следующего месяца, то есть уже в следующем квартале. Следует ли принимать эти платежи к расходам в квартале, за который эти взносы фактически исчислены, спросила фирма.

Инспекторы, анализируя положения Налогового кодекса, приходят к выводу, что в законе имеются в виду уплаченные взносы, относящиеся к текущему периоду, а не только непосредственно в этом периоде уплаченные. Такой же порядок распространяют контролеры и на страховые взносы, уплаченные предпринимателем за свое страхование. Например, на перечисленные в апреле страховые взносы за март месяц можно уменьшить ЕНВД в I квартале. Однако уменьшить налог таким образом фирма или предприниматель могут не более чем на 50 процентов.

Работаем безотчетно?

А если фирма на вмененке в течение одного или двух месяцев квартала не вела деятельности, то рассчитать и уплатить налог она должна только за те месяцы, в которых она работала. Это разъяснение инспекторов следует взять на заметку. Ведь иногда контролеры предъявляют к фирме совершенно иные требования - рассчитывать и уплачивать налог за те месяцы, когда фирма никакой деятельности не вела. Причем идут контролеры настаивать на этом в суде. Правда, такие дела они проигрывают (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 августа 2004 г. по делу N А42-2394/04-11)

Мнение

Инспекторы разъяснили, что услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств надо облагать ЕНВД. Причем подпадут под налогообложение почти все виды машин: легковые, грузовые, автобусы и мототранспортные средства, а также строительно-дорожные машины.

Техническое обслуживание, согласно классификатору, включает в себя такие услуги, как мойка, смазка-заправка транспортного средства, регулировка его частей.

Ремонтом же является замена агрегатов, окраска, шиномонтаж и другие услуги.

В классификаторе ОКУН перечислены следующие бытовые услуги:

- Ремонт, окраска и пошив обуви.

- Ремонт и пошив швейных, меховых, кожаных, трикотажных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи.

- Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, машин и приборов, ремонт и изготовление металлоизделий.

- Изготовление и ремонт мебели.

- Химическая чистка, крашение и услуги прачечных.

- Ремонт и строительство жилья и других построек.

- Услуги фотоателье.

- Транспортно-экспедиторские услуги.

- Услуги бань и душевых, парикмахерских, предприятий по прокату, ритуальные и обрядовые услуги.

Фирмам, занимающимся такими видами деятельности, следует исчислять ЕНВД.

Мнение

Инспекторы считают, что для определения услуг общественного питания, подпадающих под систему ЕНВД, надо использовать ОКУН. Согласно этому справочнику, к облагаемым ЕНВД услугам следует относить следующие:

1. Услуги питания, оказываемые ресторанами, кафе, столовыми, закусочными, барами, а также предприятиями других типов.

2. Услуги по организации досуга. Это услуги по организации музыкального обслуживания, организации проведения концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставления газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов и бильярда.

С. Байкалова

"Московский бухгалтер", N 11, ноябрь 2004 г.