Вопрос: Наша фирма заключила договор с вузом для обучения своих сотрудников. С этими сотрудниками подписаны ученические договоры, и обучение они проходят в интересах компании. Подскажите, можно ли затраты на обучение включить в расходы по налогу на прибыль, если после окончания обучения один сотрудник получит высшее образование, а другой - второе высшее? Нужно ли платить с них НДФЛ и ЕСН? ("Московский бухгалтер", N 11, ноябрь 2004 г.)

Наша фирма заключила договор с вузом для обучения своих сотрудников. С этими сотрудниками подписаны ученические договоры, и обучение они проходят в интересах компании. Подскажите, можно ли затраты на обучение включить в расходы по налогу на прибыль, если после окончания обучения один сотрудник получит высшее образование, а другой - второе высшее? Нужно ли платить с них НДФЛ и ЕСН?

Расходы на оплату высшего образования работников не уменьшают базу по налогу на прибыль (подп. 3 п. 3 ст. 264 НК).

С НДФЛ же ситуация такая. Стоимость обучения включают в расчет налога, если оно проведено "в интересах налогоплательщика", то есть в интересах работника (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК). Так как в вашем случае обучение производят в интересах компании, то дохода работника здесь не будет.

Однако налоговики не согласятся с такой точкой зрения и потребуют удержать налог, если фирма оплачивает высшее образование сотрудника. Такой вывод можно сделать из пункта 2 письма МНС от 28 мая 2002 г. N 04-1-06/561-У452.

Но их неправоту можно доказать. Примером тому может служить постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 4 декабря 2003 г. N А09-6421/03-14-13. В нем арбитры указали, что плата за повышение профессионального уровня работника подпадает под действие пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса. Следовательно, удерживать НДФЛ с ее суммы не нужно. Следует лишь прописать оплату обучения сотрудника в трудовом договоре с ним, как этого требует статья 196 Трудового кодекса.

С ЕСН же все проще. Поскольку оплата не включается в расчет налога на прибыль, то соцналог на нее начислять не нужно (п. 3 ст. 236 НК).

1 ноября 2004 г.

"Московский бухгалтер", N 11, ноябрь 2004 г.