Вопрос: Учредитель организации в 2003 г. продает свою долю в уставном капитале, которой владеет более трех лет, другой организации. Облагается ли полученный доход налогом на доходы физических лиц у источника выплаты дохода? Предоставляется ли налоговым агентом-покупателем имущественный налоговый вычет в данном случае? ("Бухгалтерский учет", N 15, август 2004 г.)

Учредитель организации в 2003 г. продает свою долю в уставном капитале, которой владеет более трех лет, другой организации. Облагается ли полученный доход налогом на доходы физических лиц у источника выплаты дохода? Предоставляется ли налоговым агентом-покупателем имущественный налоговый вычет в данном случае?

Для определения размера налога на доходы физических лиц необходимо определить налоговую базу. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, к которым относятся и доходы от реализации имущества, доли (ее части) в уставном капитале, полученные налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая база согласно ст. 210 НК РФ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.

При реализации принадлежащей налогоплательщику доли (ее части) в уставном капитале право на получение имущественных вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 2 ст. 220 НК РФ). Следовательно, определить налоговую базу может только налоговый орган, предоставляющий имущественный налоговый вычет.

Налоговый агент - источник выплаты дохода согласно ст. 230 НК РФ представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по ф. 2-НДФЛ. В сведениях указывается общая сумма дохода от реализации имущества, доли (ее части) в уставном капитале, полученного в налоговом периоде по всем совершенным операциям, без его уменьшения на совокупную сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов либо на сумму фиксированного вычета.

Определение налоговой базы и суммы налога с доходов физического лица, полученных от продажи принадлежащего ему имущества, с учетом предоставления имущественных налоговых вычетов, производится налоговым органом на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, и сведений о доходах, представляемых налоговыми агентами.

Имущественный налоговый вычет в отношении доходов, полученных от реализации доли (ее части) в уставном капитале организации, предоставляется:

в сумме, полученной от продажи доли в уставном капитале организации, если она принадлежала налогоплательщику менее трех лет, но не более 125 000 руб.;

в размере дохода от реализации доли в уставном капитале организации, если она принадлежала налогоплательщику три года и более.

Налогоплательщик вправе заменить указанный вычет на вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение этой доли (сумма вступительного взноса).

Таким образом, физическое лицо имеет право на вычет в размере дохода от реализации доли в уставном капитале, поскольку она находилась в его собственности более трех лет.

Е.В. Воронина,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 августа 2004 г.

"Бухгалтерский учет", N 15, август 2004 г.