Вопрос: Госучреждение в ходе осуществления своей деятельности оформляет документы в частных нотариальных конторах, а также приобретает предметы хозяйственного назначения у предпринимателей без образования юридического лица. Выступая как налоговый агент, организация не может удержать налог на доходы физических лиц у частных нотариусов и предпринимателей, при этом документы, подтверждающие, что данные лица имеют государственную регистрацию и поставлены на учет в налоговых органах, у организации отсутствуют. Обязана ли данная организация представлять в налоговую инспекцию сведения о доходах, выплаченных нотариусам и предпринимателям? ("Бухгалтерский учет", N 15, август 2004 г.)

Государственное учреждение в ходе осуществления своей деятельности оформляет документы в частных нотариальных конторах, а также приобретает предметы хозяйственного назначения у предпринимателей без образования юридического лица. Выступая как налоговый агент, организация не может удержать налог на доходы физических лиц у частных нотариусов и предпринимателей, при этом документы, подтверждающие, что данные лица имеют государственную регистрацию и поставлены на учет в налоговых органах, у организации отсутствуют. Обязана ли данная организация представлять в налоговую инспекцию сведения о доходах, выплаченных нотариусам и предпринимателям?

Исчисление сумм и уплата налога производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (п. 2 ст. 227 НК РФ). Кроме того, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по установленной форме (ст. 230 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

Норма п. 2 ст. 230 НК РФ в отношении доходов, выплаченных частным нотариусам, не распространяется.

Таким образом, у организации отсутствует обязанность удерживать налог на доходы физических лиц у частных нотариусов и предпринимателей без образования юридического лица. Сведения о доходах, выплаченных частным нотариусам и предпринимателям без образования юридического лица, не предъявившим налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах, данная организация обязана представить в налоговый орган по месту учета в общеустановленном порядке.

Е.В. Воронина,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 августа 2004 г.

"Бухгалтерский учет", N 15, август 2004 г.