Вопрос: Предприятие является плательщиком налога по УСН и уплачивало в 2003 г. взносы в ФСС РФ в размере 3% налоговой базы. Всего за 2003 г. начислено взносов 26829 руб., перечислено 15 518 руб., получено от ФСС РФ на расчетный счет предприятия 3 828 руб. Расходы на оплату больничных составили 15201 руб. В результате ФСС РФ не выполнено требование закона о полном возмещении предприятию сумм пособий по временной нетрудоспособности: 11373 руб. не возмещено. Предприятие понесло расходы по выплате больничных дважды: 1) выплатив из кассы работникам сумму 15 201 руб.; 2) оплатив фонду 15 518 руб. Просим разобраться в ситуации ("Бухгалтерский учет", N 15, август 2004 г.)

Предприятие с 1 января 2003 г. является плательщиком единого налога по упрощенной системе налогообложения (доходы минус расходы) и добровольно уплачивало в течение 2003 г. взносы в Фонд социального страхования РФ в размере 3% налоговой базы по Федеральному закону от 31.12.02 N 190-ФЗ. Всего за 2003 г. начислено взносов 26829 руб., перечислено (за минусом больничных листов) 15 518 руб., получено от ФСС РФ на расчетный счет предприятия 3 828 руб.

Расходы на оплату больничных листов составили 15201 руб.

В результате, по нашему мнению, ФСС РФ не выполнено требование закона о полном возмещении предприятию сумм пособий по временной нетрудоспособности: 11373 руб. не возмещено (15 201 - 3 828).

Предприятие же понесло расходы по выплате больничных листов дважды:

1) выплатив из кассы работникам сумму 15 201 руб.;

2) оплатив фонду 15 518 руб. Итого 30 713 руб., получив обратно лишь 3 828 руб.

Убедительно просим разобраться в ситуации.

В соответствии с Федеральным законом от 31.12.02 N 190-ФЗ организации, перешедшие на специальные налоговые режимы (в том числе и упрощенную систему налогообложения), могут в добровольном порядке уплачивать взносы на социальное страхование в размере 3%. Именно это и произошло в настоящем случае.

За 2003 г. было начислено 26 829 руб. взносов. Эти взносы фактически являются средствами, принадлежащими ФСС РФ по отношениям добровольного страхования. Если бы на предприятии не было выплат по листам нетрудоспособности, то вся начисленная сумма должна была быть перечислена в полном объеме исполнительным органам ФСС РФ.

Сумма начисленных взносов может быть уменьшена на сумму произведенных выплат по временной нетрудоспособности. А при недостаточности начисленных сумм недостающие средства выделяются работодателю исполнительными органами ФСС РФ в установленном порядке (п. 7 Правил добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденных постановлением Правительства РФ от 05.03.03 N 144).

Именно это подразумевается в Федеральном законе от 31.12.02 N 190-ФЗ: "При уплате работодателями страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется полностью за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации".

Так, если бы начислено было 26 829 руб., а выплатить по листам нетрудоспособности надо было 50 000 руб., то недостающую сумму исполнительный орган ФСС РФ для полной компенсации расходов в размере 23 171 руб. перечислил бы работодателю, добровольно уплачивающему взносы.

В данном случае предприятие не несло расходов по выплате пособий за свой счет, а только добровольно уплачивало взносы.

Из вопроса читателя следует, что выплаты по больничным листам составили 15 201 руб., а в ФСС РФ перечислено 15 518 руб. При этом начислено взносов на сумму 26 829 руб. Если данные суммы указаны верно, то исполнительный орган ФСС РФ должен вернуть работодателю излишне уплаченные взносы в размере 3 890 руб. (26 829 - 15 201 - 15 518). Однако от исполнительного органа ФСС РФ получено 3 828 руб. Таким образом, задолженность исполнительного органа ФСС РФ перед предприятием составила 62 руб.

Отдельно можно отметить, что в данном случае применение добровольного страхования было предприятию невыгодно. Однако в других ситуациях, если предполагаемые выплаты по больничным листам превышают предполагаемую величину взносов, участие в добровольном страховании может оказаться выгоднее, чем неучастие.

С.Е. Крюков,

юрист

1 августа 2004 г.

"Бухгалтерский учет", N 15, август 2004 г.