Вопрос: Как исчислить недоиспользованные суммы созданного в 2004 г. резерва, подлежащие включению в состав налоговой базы 2004 г., если в 2005 г. по сравнению с 2004 г. учетная политика организации в отношении формирования указанного резерва не меняется? ("Финансовая газета", N 47, ноябрь 2004 г.)

Как исчислить недоиспользованные суммы созданного в 2004 г. резерва, подлежащие включению в состав налоговой базы 2004 г., если в 2005 г. по сравнению с 2004 г. учетная политика организации в отношении формирования указанного резерва не меняется?

В соответствии с п. 3 ст. 324.1 НК РФ на конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода. Под недоиспользованными на последний день текущего налогового периода суммами резерва предстоящих расходов на оплату отпусков следует понимать разницу между суммой начисленного в рассматриваемом налоговом периоде резерва и суммой фактических расходов на оплату использованных в налоговом периоде отпусков (с учетом ЕСН), уменьшенной на сумму расходов на предстоящую оплату не использованных в отчетном году законодательно предусмотренных отпусков (с учетом ЕСН, исчисленного по методике, применяемой при формировании резерва).

Таким образом, на основании положений п. 1 ст. 324.1 НК РФ в том случае, когда учетной политикой организации предусмотрено формирование резерва в текущем налоговом периоде, под недоиспользованной на последний день предшествующего налогового периода суммой резерва, включаемой в состав внереализационных доходов предшествующего налогового периода, будет пониматься разница между суммой начисленного в предшествующем налоговом периоде резерва и суммой фактических расходов на оплату использованных в предшествующем налоговом периоде отпусков (с учетом ЕСН), уменьшенной на сумму перенесенной на текущий налоговый период части резерва в виде расходов на оплату в текущем налоговом периоде не использованных в предшествующем налоговом периоде законодательно предусмотренных отпусков (с учетом ЕСН, исчисленного по методике, применяемой при формировании резерва). Например, если в 2005 г. по сравнению с 2004 г. учетная политика организации в отношении формирования резерва не меняется, сумма начисленного в 2004 г. резерва составляет 100 млн руб., сумма фактических расходов на оплату использованных в налоговом периоде отпусков - 85 млн руб. и сумма расходов на оплату в 2005 г. не использованных в 2004 г. законодательно предусмотренных отпусков (указанная часть резерва переносится на 2005 г.) - 5 млн руб. (с учетом ЕСН), то недоиспользованная на 31 декабря 2004 г. сумма резерва (включается в состав внереализационных доходов 2004 г.) равна 10 млн руб. (100 млн руб. - 85 млн руб. - 5 млн руб.).

А. Федоров,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

17 ноября 2004 г.

"Финансовая газета", N 47, ноябрь 2004 г.