Вопрос: Как при недостаточности средств резерва, подтвержденного инвентаризацией на 31 декабря 2004 г., определить сумму, дополнительно включаемую в расходы на оплату труда по состоянию на эту дату, если на 2004 г. перенесен остаток резерва 2003 г.? ("Финансовая газета", N 47, ноябрь 2004 г.)

Как при недостаточности средств резерва, подтвержденного инвентаризацией на 31 декабря 2004 г., определить сумму, дополнительно включаемую в расходы на оплату труда по состоянию на эту дату, если на 2004 г. перенесен остаток резерва 2003 г.?

При недостаточности средств фактически начисленного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно ЕСН, по которым ранее не создавался резерв (п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Например, если сумма перенесенного с 2003 г. на 2004 г. остатка резерва составила 2 млн руб., сумма фактически начисленного в 2004 г. резерва - 8 млн руб., а сумма фактических расходов на оплату использованных в 2004 г. отпусков - 13 млн руб. (все приведенные суммы указаны с учетом ЕСН и подтверждены инвентаризацией), то налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря 2004 г. включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно ЕСН, по которым ранее не создавался резерв в размере 3 млн руб. (13 млн руб. - 2 млн руб. - 8 млн руб.).

А. Федоров,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

17 ноября 2004 г.

"Финансовая газета", N 47, ноябрь 2004 г.