Вопрос: Наша организация перешла на упрощенную систему налогообложения, при этом в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. Как рассчитать доходы, если мы ведем комиссионную торговлю? ("Бухгалтерский учет", N 14, июль 2004 г.)

Наша организация перешла на упрощенную систему налогообложения, при этом в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. Как рассчитать доходы, если мы ведем комиссионную торговлю?

При определении объекта налогообложения в целях уплаты единого налога налогоплательщики, являющиеся сторонами договора комиссии и применяющие упрощенную систему налогообложения, должны учитывать положения гл. 26.2 Налогового кодекса РФ и гл. 51 Гражданского кодекса РФ, касающиеся отношений контрагентов по такому договору.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения согласно п. 2 ст. 346.15 НК РФ учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Датой получения доходов согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Комиссионер, осуществляя закупку и реализацию товара согласно договору комиссии от своего имени, но по поручению и за счет комитента, оказывает комитенту услуги на возмездной основе, и, следовательно, плата за оказанные услуги является для комитента расходом, связанным с получением дохода, а для комиссионера - выручкой от оказания услуг. Пунктом 1 ст. 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Налогоплательщикам-комиссионерам необходимо учитывать также положение подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав их расходов в соответствии с условиями заключенных договоров. Куказанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

С учетом изложенного доходом от операций по реализации комиссионером товаров, приобретенных и реализованных от своего имени, но по поручению и за счет комитента на основе заключенного договора комиссии, будет:

для комиссионера - полученная на расчетный счет и (или) в кассу комиссионера сумма денежных средств в виде выплаченного комитентом комиссионного вознаграждения;

для комитента - вся полученная комитентом сумма денежных средств, поступившая ранее на расчетный счет и (или) в кассу комиссионера от покупателей в оплату проданного по поручению комитента товара и переведенная в законодательно установленные сроки комитенту.

Датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг) по договорам комиссии при применении обеими сторонами договора комиссии упрощенной системы налогообложения будет являться день поступления указанных средств:

для комиссионера - на счета в банках и (или) в кассу комиссионера;

для комитента - на счета в банках и (или) в кассу комитента.

Если в соответствии с условиями заключенного договора комиссии комиссионер реализовал товар на более выгодных условиях, чем те, которые указаны комитентом, то дополнительная выгода от реализации товаров является доходом комиссионера и остается в его распоряжении. Указанные суммы дополнительной выгоды следует рассматривать как безвозмездно переданные комитентом комиссионеру средства, которые учитываются при налогообложении доходов у получающей стороны в составе внереализационных доходов.

С.А. Савкин,

УМНС России по г. Москве

15 июля 2004 г.

"Бухгалтерский учет", N 14, июль 2004 г.