Нет предела совершенству (Е. Капкова, "Новая бухгалтерия", выпуск 11, ноябрь 2004 г.)

Нет предела совершенству

Для МНС стало уже "доброй" традицией каждый год обновлять карточки по учету сумм начисленного ЕСН и взносов на пенсионное страхование. Такое обновление происходит в конце года, когда уже больше половины работы сделано. О том, как новые карточки "облегчают" работу бухгалтера, читайте в этой статье.

Налоговый кодекс РФ обязывает организации вести учет сумм начисленных доходов в пользу своих работников, сумм ЕСН, относящегося к ним, а также сумм начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) по каждому работнику, в пользу которого осуществлялись выплаты (п. 4 ст. 243 НК РФ).

Но Налоговый кодекс РФ не устанавливает для этого обязательных учетных форм и не возлагает на МНС России обязанность по их утверждению. Следовательно, организации должны вести учет доходов и сумм ЕСН, но могут это делать в любой форме, как им это удобнее.

Тем не менее МНС России всеми силами стремится "облегчить" жизнь не только налогоплательщикам, но и, конечно, себе при проведении выездных проверок. Вот уже который год МНС утверждает формы карточек и рекомендует их использовать всем налогоплательщикам.

Не стал исключением и 2004 год. МНС России вновь рекомендует изменить форму налоговых карточек по ЕСН и взносам на ОПС.

Формы таких карточек утверждены приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 "Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядка их заполнения".

Еще в 2003 г. налоговиками был разработан особый порядок ведения индивидуальных карточек учета сумм ЕСН и взносов на ОПС для организаций, применяющих только специальные налоговые режимы или совмещающих их с общим режимом налогообложения. В 2004 г. этот порядок был серьезно проработан.

Объем новых карточек вырос до трех страниц формата А4. Кроме этого утверждены два вида индивидуальных карточек (Приложения 1 и 2) и два вида сводных карточек (Приложения 1.1 и 2.1).

В новых индивидуальных и сводных карточках уже предусмотрен алгоритм перехода от индивидуальных и сводных карточек к формированию расчета по авансовым платежам (декларации) по ЕСН и страховым взносам на ОПС. Именно в этом угадывается основная цель очередного изменения форм карточек: так будет удобнее проверять налогоплательщиков при выездных проверках.

Однако напомним, что новые формы карточек носят рекомендательный характер. Следовательно, можно закончить 2004 г., используя старые формы карточек, а с 2005 г. перейти на новые.

В журнале "Новая бухгалтерия" N 5 (11) за 2003 г. мы уже рассказывали о налоговых карточках учета сумм ЕСН и взносов на ОПС за 2003 г. Здесь же мы сосредоточимся на изменениях и приведем пример заполнения налоговых карточек при разных налоговых режимах.

Общий порядок ведения карточек

Организации, применяющие только общую систему налогообложения, заполняют на каждого своего работника только одну индивидуальную карточку по форме Приложения 1, в которой отражаются суммы доходов, суммы ЕСН и взносы на ОПС.

Затем показатели всех таких индивидуальных карточек необходимо просуммировать и составить сводную карточку по ЕСН и ОПС по организации в целом - Приложение 1.1.

Для организаций, применяющих только специальные налоговые режимы, на каждого работника составляется только индивидуальная карточка по страховым взносам на ОПС - Приложение 2.

Затем показатели всех таких карточек суммируются и составляется сводная карточка по ОПС для всей организации - Приложение 2.1.

Если организация применяет одновременно и общую систему налогообложения, и ЕНВД, то ей придется заполнять оба вида индивидуальных карточек (Приложения 1 и 2). При этом выплаты конкретного работника могут учитываться по-разному.

По работникам, занятым только в видах деятельности, облагаемых по общей системе налогообложения, нужно вести учет показателей по ЕСН и страховым взносам на ОПС в форме индивидуальной карточки - приложение 1.

По работникам, занятым только в видах деятельности, облагаемых ЕНВД, ведутся только индивидуальные карточки по взносам на ОПС - Приложение 2, в котором заполняется только раздел 2.

Для третьей, "смешанной" группы работников, деятельность которых подлежит учету и на общем, и на специальном режиме, выплаты в пользу работников необходимо распределять между этими налоговыми режимами. Соответственно нужно распределять и начисленные на них суммы страховых взносов на ОПС.

В приказе МНС России N САЭ-3-05/443 нет конкретных рекомендаций о том, как в таком случае распределять выплаты сотрудникам и взносы на ОПС.

Однако в предыдущем приказе по заполнению налоговой карточки за 2003 г. (Приказ МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91) были даны рекомендации по этому вопросу.

МНС рекомендовало распределять исчисленные страховые взносы (на страховую и накопительную части пенсии) между общим и специальным налоговыми режимами пропорционально доле выплат, начисленных в пользу работников по каждому налоговому режиму, в общей сумме выплат всем работникам, которые являются базой для исчисления страховых взносов на ОПС*(1).

Для такой группы работников (на их карточках рекомендуется ставить пометку "смешанный") придется оформлять оба вида индивидуальных карточек - Приложения 1 и 2

В индивидуальной карточке по ЕСН (Приложение 1) все показатели отражаются только в части видов деятельности, облагаемых по общей системе налогообложения. Налоговый вычет при расчете ЕСН к уплате в федеральный бюджет принимается в сумме начисленных страховых взносов на ОПС с выплат, произведенных по видам деятельности, облагаемым по общей системе. А затем на основании индивидуальных карточек формируются сводные карточки - Приложения 1.1 и 2.1.

Все показатели в индивидуальных и сводных карточках рекомендуется отражать в рублях и копейках.

После суммирования показателей индивидуальных карточек по всем работникам организации составляются сводные карточки по ЕСН и ОПС.

Затем соответствующие показатели сводных карточек округляются до целых рублей и переносятся в соответствующие строки и графы расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам на ОПС. Во избежание ошибок при округлении налоговики советуют вести расчет с большим количеством знаков после запятой.

Таким образом, округление до рублей налоговой базы, налогового вычета, сумм налога, взносов и иных показателей производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по организации.

В индивидуальных и сводных карточках все показатели отражаются нарастающим итогом с начала года и за каждый календарный месяц налогового (отчетного) периода. Если налогоплательщик не имеет права на применение регрессивных ставок налога, то ставки налога проставляются по строке "с начала года".

Если это право у него есть, то ставки налога проставляются в рублях и процентах с учетом регрессии, при этом в строке "с начала года" они не указываются.

Если в индивидуальной карточке в каком-либо месяце года налоговая база, начисленная с начала года, превысила 100 000 руб., то начиная с указанного месяца после строк "с начала года", рекомендуется добавить еще две строки "в том числе 100 000" и "свыше 100 000".

Аналогично следует поступать и тогда, когда налоговая база с начала года переходит границу 300 000 и 600 000 руб.

Как видим, карточки растут не только "вширь", но и "вглубь".

Алгоритм переноса данных из карточек в декларации по ЕСН и ОПС (говоря о декларации, будем иметь в виду также и расчет по авансовым платежам) отражается прямо в названии граф карточки с использованием следующих обозначений:

- дЕСН (рЕСН) - данные из этой графы карточки переносятся в налоговую декларацию (расчет по авансовым платежам) по ЕСН;

- дСВ (рСВ) - данные из этой графы карточки переносятся в декларацию (расчет) по страховым взносам на ОПС;

- р.2 - данные из этой графы карточки переносятся в раздел 2 расчета (декларации) по ЕСН и страховым взносам на ОПС. Заполним карточки на основе данных следующего примера.

Пример.

ООО "Фолд" занимается оптовой и розничной торговлей. В организации работают три сотрудника - Иванов Ф.С., Петров А.В. и Сидоров С.И. Все они родились позже 1967 г.

Оптовая торговля находится на общем режиме налогообложения, а розничная облагается ЕНВД.

Иванов занят только в оптовой торговле (общий режим налогообложения), Петров занят только в рознице (ЕНВД), а Сидоров является одновременно директором и бухгалтером, поэтому, очевидно, выплаты ему будут отнесены к двум режимам налогообложения.

Суммы ежемесячных выплат работникам, пособия за счет ФСС, начисленные суммы ЕСН и взносов на ОПС показываются в налоговых карточках.

Никакими льготами работники не пользуются, налоговая база каждого из них во все фонды и в федеральный бюджет одинаковая.

Заполнять индивидуальные карточки надо начиная с расчета взносов каждого работника в Пенсионный фонд. Пенсионные взносы отражаются либо в отдельной индивидуальной карточке по взносам на ОПС (Приложение 2), либо в индивидуальной карточке по ЕСН и взносам на ОПС (Приложение 1).

Индивидуальные карточки по взносам на ОПС (Приложение 2)

Индивидуальная карточка (Приложение 2) состоит из трех разделов:

- "Раздел 1. По видам деятельности, облагаемым по общепринятой системе";

- "Раздел 2. По видам деятельности, облагаемым по специальным налоговым режимам";

- "Раздел 3. Всего: по всем видам деятельности".

На Иванова Ф.С. карточку по ОПС (Приложение 2) заполнять не надо.

На Петрова А.В. необходимо заполнить только раздел 2 карточки (Приложение 2), как это показано на с. 73. Сидоров С. И. занят одновременно в деятельности, находящейся на общем режиме налогообложения, и в деятельности, облагаемой ЕНВД. На него нужно заполнять и карточку по форме Приложения 1, и карточку по форме Приложения 2.

Приложение 2

к Приказу Министерства РФ

по налогам и сборам

от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443

Индивидуальная карточка по взносам
на обязательное пенсионное страхование
за 2004 год

     Сведения о застрахованном лице: Ф.И.О.      Петров А.В.

                                      ---------------------

Месяц, период		База для начисле- ния стра- ховых взносов на ОПС	Тариф стра- ховых взно- сов на ОПС		Начислено авансовых платежей по страховым взносам на ОПС
Месяц, период		дСВ (рСВ) р. 2 стр. 0100 - 0140 гр. 6	на стра- ховую часть трудо- вой пенсии	на нако- пи- тель- ную часть тру- вой пен- сии	всего: (гр. 9 + гр. 10) дСВ (рСВ) р. 2 стр. 0200 - - 0240 гр. 6	страховая часть тру- довой пен- сии дСВ (рСВ) р. 2 стр. 0300 - - 0340	накопительная часть трудовой пенсии дСВ (рСВ) р. 2 стр. 0400 - - 0440 гр. 6
1		5	6	7	8	9	10
Раздел 2. По видам деятельности, облагаемым по специальным налоговым режимам
ян- варь	за ме- сяц	5 300,00	х	х	742,00	530,00	212,00
ян- варь	с на- чала года	5 300,00	10%	4%	742,00	530,00	212,00
фев- раль	за ме- сяц	5 300,00	х	х	742,00	530,00	212,00
фев- раль	с на- чала года	10 600,00	10%	4%	1 484,00	1 060,00	424,00
март	за ме- сяц	5 300,00	х	х	742,00	530,00	212,00
март	с на- чала года	15 900,00	10%	4%	2 226,00	1 590,00	636,00
...
но- ябрь	за ме- сяц	5 300,00	х	х	742,00	530,00	212,00
но- ябрь	с на- чала года	58 300,00	10%	4%	8 162,00	5 830,00	2 332,00
де- кабрь	за ме- сяц	5 300,00	х	х	742,00	530,00	212,00
де- кабрь	с на- чала года	63 600,00	10%	4%	8 904,00	6 360,00	2 544,00

Приложение 2

к Приказу Министерства РФ

по налогам и сборам

от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443

Индивидуальная карточка по взносам
на обязательное пенсионное страхование
за 2004 год

     Сведения о застрахованном лице: Ф.И.О.       Сидоров С.И.

                                       --------------------------

Месяц, период		База для начисле- ния стра- ховых взносов на ОПС	Тариф стра- ховых взно- сов на ОПС		Начислено авансовых платежей по страховым взносам на ОПС
Месяц, период		дСВ (рСВ) р. 2 стр. 0100 - 0140 гр. 6	на стра- ховую часть трудо- вой пенсии	на нако- пи- тель- ную часть тру- вой пен- сии	всего: (гр. 9 + гр. 10) дСВ (рСВ) р. 2 стр. 0200 - - 0240 гр. 6	страховая часть тру- довой пен- сии дСВ (рСВ) р. 2 стр. 0300 - - 0340	накопительная часть трудовой пенсии дСВ (рСВ) р. 2 стр. 0400 - - 0440 гр. 6
1		5	6	7	8	9	10
Раздел 1. По видам деятельности, облагаемым по общепринятой системе
ян- варь	за ме- сяц	3 600,00	х	х	504,00	360,00	144,00
ян- варь	с на- чала года	3 600,00	10%	4%	504,00	360,00	144,00
фев- раль	за ме- сяц	3 600,00	х	х	504,00	360,00	144,00
фев- раль	с на- чала года	7 200,00	10%	4%	1 008,00	720,00	288,00
март	за ме- сяц	3 600,00	х	х	504,00	360,00	144,00
март	с на- чала года	10 800,00	10%	4%	1 512,00	1 080,00	432,00
...
де- кабрь	за ме- сяц	3 600,00	х	х	504,00	360,00	144,00
де- кабрь	с на- чала года	43 200,00	10%	4%	6 048,00	4 320,00	1 728,00
Раздел 2. По видам деятельности, облагаемым по специальным налоговым режимам
ян- варь	за ме- сяц	2 400,00	х	х	336,00	240,00	96,00
ян- варь	с на- чала года	2 400,00	10%	4%	336,00	240,00	96,00
фев- раль	за ме- сяц	2 400,00	х	х	336,00	240,00	96,00
фев- раль	с на- чала года	4 800,00	10%	4%	672,00	480,00	192,00
март	за ме- сяц	2 400,00	х	х	336,00	240,00	96,00
март	с на- чала года	7 200,00	10%	4%	1 008,00	720,00	288,00
...
де- кабрь	за ме- сяц	2 400,00	х	х	336,00	240,00	96,00
де- кабрь	с на- чала года	28 800,00	10%	4%	4 032,00	2 880,00	1 152,00
Раздел 3. Всего: по всем видам деятельности
ян- варь	за ме- сяц	6 000,00	х	х	840,00	600,00	240,00
ян- варь	с на- чала года	6 000,00	10%	4%	840,00	600,00	240,00
фев- раль	за ме- сяц	6 000,00	х	х	840,00	600,00	240,00
фев- раль	с на- чала года	12 000,00	10%	4%	1 680,00	1 200,00	480,00
март	за ме- сяц	6 000,00	х	х	840,00	600,00	240,00
март	с на- чала года	18 000,00	10%	4%	2 520,00	1 800,00	720,00
...
де- кабрь	за ме- сяц	6 000,00	х	х	840,00	600,00	240,00
де- кабрь	с на- чала года	72 000,00	10%	4%	10 080,00	7 200,00	2 880,00

Заполним карточку по форме Приложения 2 *(2) (см. с. 74).

Ежемесячно Сидоров С.И. получает заработную плату в размере 6000 руб., а за год его доход составил 72 000 руб.

Сначала в разделе 3 карточки (Приложение 2) взносы на страховую и накопительную части пенсии рассчитаем как произведение общей налоговой базы по данному работнику на соответствующие тарифы страховых взносов (ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Затем в разделах 1 и 2 карточки (Приложение 2) распределим налоговую базу и начисленные страховые взносы по видам деятельности.

Чтобы распределить зарплату Сидорова С.И. между видами деятельности, необходимо рассчитать долю его зарплаты, относящуюся к общему режиму налогообложения и к ЕНВД.

Для этого возьмем выплаты двум другим сотрудникам: Петрову А.В., работающему только в розничной торговле (ЕНВД), и Иванову Ф.С., работающему в оптовой торговле (общий режим налогообложения), за налоговый (или отчетный) период.

Годовые выплаты Петрову А.В. составили 63 600 руб. (см. с. 73), а Иванову Ф.С. - 93 895 руб. (см. карточку по ЕСН и взносам на ОПС (Приложение 1) для Иванова на с. 78.

Тогда доля выплат Иванову Ф.С. в общей сумме выплат этим двум сотрудникам составит 60% (93 895 руб.: (63 600 руб. + 93 895 руб.)) (результат округлен до 1%).

Следовательно, все показатели раздела 1 карточки по взносам на ОПС (Приложение 2) составят 60% от соответствующих показателей раздела 3, а показатели раздела 2 - 40% от показателей раздела 3.

Индивидуальные карточки по ЕСН (Приложение 1)

В графе 2 карточки по ЕСН записываются выплаты работнику, начисленные по трудовому, гражданско-правовому или авторскому договорам как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе пособия (расходы) на цели государственного социального страхования, а также выплаты, которые не облагаются ЕСН в соответствии со статьями 236, 238, 239 НК РФ.

Не включаются в графу 2 выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Графы 3 - 5 по выплатам, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль и по налогу на доходы физических лиц и не признаваемым объектом налогообложения (п. 3 ст. 236 НК РФ), заполняются так же, как и в 2003 г.

В графе 6 отражаются теперь суммы, не включаемые в налоговую базу в соответствии с п. 3 ст. 245 НК РФ.

Далее в графах 7, 9, 11 отражаются суммы налоговой базы по ЕСН в федеральный бюджет, ФСС РФ, фонды ОМС, а в графах 8, 10, 12 - ставки ЕСН (ст. 241 НК РФ) с учетом регрессии.

В графах 13 - 16 отражаются исчисленные суммы налога (авансовых платежей) в федеральный бюджет и внебюджетные фонды.

Расчет величины взносов за конкретный месяц производится по разности соответствующих сумм за период с начала года по этот месяц и с начала года по месяц, предыдущий данному.

В графе 17 отражается база для начисления страховых взносов на ОПС (равная величине в графе 7).

В графах 18, 19 проставляются тарифы страховых взносов на ОПС.

В графах 20 - 22 отражаются начисленные авансовые платежи всего (графа 20), на страховую (графа 21) и накопительную (графа 22) части трудовой пенсии.

В графе 23 отражаются суммы налоговых льгот по подпунктам 1 и 2 п. 1 ст. 239 НК РФ, а в графах 24 - 27 - суммы авансовых платежей по налогу, не подлежащие уплате в федеральный бюджет, ФСС и фонды ОМС в связи с представляемыми льготами.

Указанные в графе 24 суммы рассчитываются как произведение следующим образом:

- графа 23 х 0,14 - для налогоплательщиков, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

- графа 23 х 0,103 - для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования:

- графа 23 х 0,07 - для адвокатских образований, исчисляющих авансовые платежи по налогу с доходов адвокатов. Соответственно величины в графах 25 - 27 рассчитываются как произведение сумм налоговых льгот, отраженных по графе 23, на ставки налога (в ФСС и фонды ОМС).

При этом ставки налога, установленные ст. 241 НК РФ, применяются к налоговой базе на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года, не превышающей 100 000 руб.

В графе 28 указывается сумма начисленных авансовых платежей по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, равная разности граф 13, 20 и 24 (графа 13 - графа 20 - графа 24), а в графах 29 - 31 - суммы начисленных авансовых платежей по ЕСН в соответствующие внебюджетные фонды.

В графе 32 отражаются пособия (расходы), начисленные на цели государственного социального страхования. Возмещение расходов налогоплательщика на цели ФСС РФ производится фондом перечислением на банковский счет страхователя единой суммы без разбивки по конкретным физическим лицам. Поэтому суммы возмещения в индивидуальной карточке каждого работника не отражаются, а будут показаны в сводной карточке по ЕСН.

В графе 33 отражаются суммы денежного и вещевого довольствия физических лиц, освобождаемых от уплаты налога во все фонды и федеральный бюджет в соответствии с п. 2 ст. 245 НК РФ.

Если наряду со специальными налоговыми режимами предприятие применяет и общий режим, то по работникам, занятым одновременно и в том, и в другом виде деятельности, рекомендуется вести отдельно индивидуальные карточки по ЕСН (Приложение 1) и карточки по страховым взносам на ОПС (Приложение 2).

При этом в карточке по ЕСН (Приложение 1) все показатели отражаются только в части выплат, облагаемых по общей системе налогообложения, а налоговый вычет принимается только в сумме начисленных страховых взносов на ОПС с выплат по общему режиму (раздел 1 Приложения 2).

При этом в графах 7 и 17 Приложения 1 отражают только базу для начисления страховых взносов на ОПС по общему режиму (графа 5 раздела 1 Приложения 2).

Графы 18, 19, 21 и 22 Приложения 1 можно не заполнять, а в графу 20 Приложения 1 следует переписать налоговый вычет из графы 8 раздела 1 Приложения 2.

Как уже было сказано ранее, учет страховых взносов на ОПС для работников, занятых только в видах деятельности, облагаемых по общей системе налогообложения, можно вести в единой форме индивидуальной карточки (Приложение 1), но при этом следует заполнять графы 18, 19, 21 и 22, в которых проставляются тарифы и суммы страховых взносов на страховую и накопительную части пенсии.

Рассмотрим заполнение карточек по ЕСН для нашего примера.

Приложение 1

к Приказу Министерства РФ

по налогам и сборам

от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443

Индивидуальная карточка по ЕСН
и взносам на обязательное пенсионное страхование
за 2004 год

     Сведения о работнике - получателе дохода: Ф.И.О.     Иванов Ф.С.

                                                ----------------------

Месяц, период		Налоговая база и ставка по ЕСН					Сумма исчисленного ЕСН (аван- совых платежей по ЕСН)				Начислено авансовых пла- тежей по страховым взно- сам на ОПС			Начислено аван- совых платежей по ЕСН		Начис- лено пособий (расхо- дов)
Месяц, период		Налого- вая база	Став- ка в ФБ	Став- ка в ФСС РФ	Став- ка в ФФОМС	Став- ка в ТФОМС	в ФБ	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС	всего	страхо- вая часть трудо- вой пенсии	накопи- тельная часть трудо- вой пенсии	в ФБ (гр. 13 - - гр. 20 - - гр. 24)	ФСС РФ (гр. 14 - - гр. 25)	за счет средств ФСС РФ
1		7,9,11	8	10	12а	12б	13	14	15	16	20	21	22	28	29	32
ян- варь	за ме- сяц	8 000,00	х	х	х	х	2 240,00	320,00	16,00	272,00	1 120,00	800,00	320,00	1 120,00	320,00	-
ян- варь	с на- чала года	8 000,00	28%	4%	0,2%	3,4%	2 240,00	320,00	16,00	272,00	1 120,00	800,00	320,00	1 120,00	320,00	-
фев- раль	за ме- сяц	5 895,00	х	х	х	х	1 650,60	235,80	11,79	200,43	825,30	589,50	235,80	825,30	235,80	2105,00
фев- раль	с на- чала года	13895,00	28%	4%	0,2%	3,4%	3 890,60	555,80	27,79	472,43	1 945,30	1389,50	555,80	1 945,30	555,80	2105,00
март	за ме- сяц	8 000,00	х	х	х	х	2 240,00	320,00	16,00	272,00	1 120,00	800,00	320,00	1 120,00	320,00	-
март	с на- чала года	21895,00	28%	4%	0,2%	3,4%	6 130,60	875,80	43,79	744,43	3 065,30	2189,50	875,80	3 065,30	875,80	2105,00
...
но- ябрь	за ме- сяц	8 000,00	х	х	х	х	2240,00	320,00	16,00	272,00	1120,00	800,00	320,00	1 120,00	320,00	-
но- ябрь	с на- чала года	85895,00	28%	4%	0,2%	3,4%	24050,60	3435,8	171,79	2920,43	12025,30	8589,50	3435,80	12025,30	3435,80	2105,00
де- кабрь	за ме- сяц	8 000,00	х	х	х	х	2 240,00	320,00	16,00	272,00	1120,00	800,00	320,00	1 120,00	320,00	-
де- кабрь	с на- чала года	93895,00	28%	4%	0,2%	3,4%	26290,60	3755,8	187,79	3192,43	13145,30	9389,50	3755,80	13145,30	3755,80

Приложение 1

к Приказу Министерства РФ

по налогам и сборам

от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443

Индивидуальная карточка по ЕСН
и взносам на обязательное пенсионное страхование
за 2004 год

     Сведения о работнике - получателе дохода: Ф.И.О.   Сидоров С.И.

                                                 ----------------

Месяц, период		Налоговая база и ставка по ЕСН					Сумма исчисленного ЕСН (аван- совых платежей по ЕСН)				Начислено авансовых пла- тежей по страховым взно- сам на ОПС			Начислено аван- совых платежей по ЕСН
Месяц, период		Налого- вая база	Став- ка в ФБ	Став- ка в ФСС РФ	Став- ка в ФФОМС	Став- ка в ТФОМС	в ФБ	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС	всего	страхо- вая часть трудо- вой пенсии	накопи- тельная часть трудо- вой пенсии	в ФБ (гр. 13 - - гр. 20 - - гр. 24)	ФСС РФ (гр. 14 - - гр. 25)
1		7,9,11	8	10	12а	12б	13	14	15	16	20	21	22	28	29
ян- варь	за ме- сяц	3 600,00	х	х	х	х	1008,00	144,00	7,20	122,40	504,00	360,00	144,00	504,00	144,00
ян- варь	с на- чала года	3 600,00	28%	4%	0,2%	3,4%	1008,00	144,00	7,20	122,40	504,00	360,00	144,00	504,00	144,00
фев- раль	за ме- сяц	3 600,00	х	х	х	х	1008,00	144,00	7,20	122,40	504,00	360,00	144,00	504,00	144,00
фев- раль	с на- чала года	7 200,00	28%	4%	0,2%	3,4%	2016,00	288,00	14,40	244,80	1 008,00	720,00	288,00	1008,00	288,00
март	за ме- сяц	3 600,00	х	х	х	х	1008,00	144,00	7,20	122,40	504,00	360,00	144,00	504,00	144,00
март	с на- чала года	10800,00	28%	4%	0,2%	3,4%	3024,00	432,00	21,60	367,20	1 512,00	1080,00	432,00	1 512,00	432,00
...
но- ябрь	за ме- сяц	3 600,00	х	х	х	х	1008,00	144,00	7,20	122,40	504,00	360,00	144,00	504,00	144,00
но- ябрь	с на- чала года	39600,00	28%	4%	0,2%	3,4%	11088,00	1584,00	79,20	1346,40	5 544,00	3960,00	1 584,0	5 544,00	1584,00
де- кабрь	за ме- сяц	3 600,00	х	х	х	х	1008,00	144,00	7,20	122,40	504,00	360,00	144,00	504,00	144,00
де- кабрь	с на- чала года	43200,00	28%	4%	0,2%	3,4%	12096,00	1728,00	86,40	1468,80	6 048,00	4320,00	1728,00	6 048,00	1728,00

Приложение 1.1

к Приказу Министерства РФ

по налогам и сборам

от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443

Сводная карточка по ЕСН и взносам
на обязательное пенсионное страхование
за 2004 год

     Наименование                  ООО "Фолд"

   налогоплательщика            -------------------------

     ИНН       7712345678          КПП           770010001

         ----------------------             ------------------------

/------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------\

|   Месяц,   |Налоговая|Сумма исчисленного авансовых платежей  по|Начислено авансовых  плате-|Начислено  аван-|Начис- |Перечислено |Подле- |

|   период   |база     |по ЕСН                                   |жей по страховым взносам на|совых   платежей|лено   |исполнитель-|жит    |

|            |и  ставка|                                         |на ОПС                     |по ЕСН          |пособий|ным  органом|начис- |

|            |по ЕСН   |-----------------------------------------+---------------------------+----------------|(расхо-|ФСС  РФ   на|лению  |

|            |дЕСН     |в ФБ дЕСН (рЕСН) |ФСС РФ |ФФОМС  |ТФОМС  |всего:    |страхо- |накопи-|в ФБ    |ФСС РФ |дов) за|счет страхо-|в ФСС  |

|            |(рЕСН)   |р. 2 стр. 0200 - |дЕСН   |дЕСН   |дЕСН   |(гр. 16 + |вая     |тельная|(гр. 10 |(гр. 11|счет   |вателя     в|РФ     |

|            |р. 2     |- 0240 гр. 3     |(рЕСН) |(рЕСН) |(рЕСН) |+ гр. 17) |часть   |часть  |-       |-      |средств|возмещение  |(гр. 24|

|            |стр. 0100|                 |р. 2   |р. 2   |р. 2   |дСВ (рСВ) |трудовой|трудо- |- гр. 15|- гр.  |ФСС РФ |расходов  на|-      |

|            |-        |                 |стр.   |стр.   |стр.   |р. 2      |пенсии  |вой    |-       |20)    |дЕСН   |цели   госу-|- гр.  |

|            |- 0140   |                 |0200 - |0200 - |0200 - |стр. 0200 |дСВ     |пенсии |- гр.   |дЕСН   |(рЕСН) |дарственного|27     |

|            |гр. 3 - 6|                 | - 0240|- 0240 |- 0240 |-         |(рСВ)   |дСВ    |19) дЕСН|(рЕСН) |р. 2   |социального |+      |

|            |         |                 |гр. 4  |гр. 5  |гр. 6  |- 0240    |р. 2    |(рСВ)  |(рЕСН)  |р. 2   |стр.   |страхования |+ гр.  |

|            |         |                 |       |       |       |гр. 6;    |стр.    |р. 2   |р. 2    |стр.   |0700 - |дЕСН  (рЕСН)|28)    |

|            |         |                 |       |       |       |дЕСН      |0300 -  |стр.   |стр.    |0600   |- 0740 |р. 2 стр.   |дЕСН   |

|            |         |                 |       |       |       |(рЕСН)    |- 0340  |0400 - |0600 гр.|гр.    |гр. 4  |0800 -      |(рЕСН) |

|            |         |                 |       |       |       |р. 2      |гр. 6   |- 0440 |3       |4      |       |- 0840 гр. 4|р. 2   |

|            |         |                 |       |       |       |          |        |гр. 6  |        |       |       |            |стр.   |

|            |         |                 |       |       |       |          |        |       |        |       |       |            |0900 - |

|            |         |                 |       |       |       |          |        |       |        |       |       |            |- 0740 |

|            |         |                 |       |       |       |          |        |       |        |       |       |            |гр. 4  |

|------------+---------+-----------------+-------+-------+-------+----------+--------+-------+--------+-------+-------+------------+-------|

|     1      |7, 8, 9  |      10         |  11   |  12   |  13   |    15    |   16   |   17  |   23   |   24  |  27   |     28     |  29   |

|------------+---------+-----------------+-------+-------+-------+----------+--------+-------+--------+-------+-------+------------+-------|

|ян-  |за ме-|11 600,00|    3 248,00     |464,00 |23,20  |394,40 |1 624,00  |1160,00 |464,00 |1 624,00|464,00 |   -   |      -     |   -   |

|варь |сяц   |         |                 |       |       |       |          |        |       |        |       |       |            |       |

|     |------+---------+-----------------+-------+-------+-------+----------+--------+-------+--------+-------+-------+------------+-------|

|     |с  на-|11 600,00|    3 248,00     |464,00 |23,20  |394,40 |1 624,00  |1160,00 |464,00 |1 624,00|464,00 |   -   |     -      |   -   |

|     |чала  |         |                 |       |       |       |          |        |       |        |       |       |            |       |

|     |года  |         |                 |       |       |       |          |        |       |        |       |       |            |       |

|-----+------+---------+-----------------+-------+-------+-------+----------+--------+-------+--------+-------+-------+------------+-------|

|фев- |за ме-|9 495,00 |    2 658,60     |379,80 |18,99  |322,83 |1 329,30  |949,50  |379,80 |1 329,30|379,80 |2105,00|     -      |   -   |

|раль |сяц   |         |                 |       |       |       |          |        |       |        |       |       |            |       |

|     |------+---------+-----------------+-------+-------+-------+----------+--------+-------+--------+-------+-------+------------+-------|

|     |с  на-|21 095,00|    5 906,60     |843,80 |42,19  |717,23 |2 953,30  |2109,50 |843,80 |2 953,30|843,80 |2105,00|     -      |    -  |

|     |чала  |         |                 |       |       |       |          |        |       |        |       |       |            |       |

|     |года  |         |                 |       |       |       |          |        |       |        |       |       |            |       |

|-----+------+---------+-----------------+-------+-------+-------+----------+--------+-------+--------+-------+-------+------------+-------|

|март |за ме-|11 600,00|    3 248,00     |464,00 |23,20  |394,40 |1 624,00  |1160,00 |464,00 |1 624,00|464,00 |   -   |      -     |   -   |

|     |сяц   |         |                 |       |       |       |          |        |       |        |       |       |            |       |

|     |------+---------+-----------------+-------+-------+-------+----------+--------+-------+--------+-------+-------+------------+-------|

|     |с  на-|32 695,00|    9 154,60     |1307,80|65,39  |1111,63|4 577,30  |3269,50 |1307,80|4 577,30|1307,80|2105,00|      -     |   -   |

|     |чала  |         |                 |       |       |       |          |        |       |        |       |       |            |       |

|     |года  |         |                 |       |       |       |          |        |       |        |       |       |            |       |

|------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------/

|                                                  ...

|----------------------------------------------------------------------------------- ------------------------------------------------------\

|де-  |за ме-|11 600,00|    3 248,00     |464,00 |23,20  |394,40 |1 624,00  |1160,00 |464,00 |1 624,00|464,00 |   -   |      -     |   -   |

|кабрь|сяц   |         |                 |       |       |       |          |        |       |        |       |       |            |       |

|     |------+---------+-----------------+-------+-------+-------+----------+------- +-------+--------+-------+-------+------------+-------|

|     |с  на-|137095,00|    38 386,60    |5483,80|274,19 |4661,23|19 193,30 |13709,50|5483,80|19193,30|5483,80|2105,00|      -     |3378,80|

|     |чала  |         |                 |       |       |       |          |        |       |        |       |       |            |       |

|     |года  |         |                 |       |       |       |          |        |       |        |       |       |            |       |

\----------------------------------------------------------------------------------- ------------------------------------------------------/

Для Иванова Ф.С. необходимо составить только индивидуальную карточку по ЕСН (Приложение 1), как это показано на с. 78.

Для Сидорова С.И. кроме карточки по взносам на ОПС (Приложение 2) необходимо составить еще вторую индивидуальную карточку - по ЕСН и взносам на ОПС (Приложение 1), но только в части деятельности, учитываемой по общему режиму налогообложения, как это показано на с. 79.

Порядок заполнения сводных карточек по ЕСН и взносам
на ОПС (Приложения 1.1 и 2.1)

В индивидуальных и сводных карточках все показатели отражаются нарастающим итогом с начала года и за каждый календарный месяц налогового (расчетного) периода.

В сводных карточках (Приложения 1.1 и 2.1) суммируются данные всех индивидуальных карточек по ЕСН и взносам на ОПС.

Применять для Приложения 1.1 формулу для проверки расчета суммы авансовых платежей по строкам "с начала года", по которой значение графы 7 (8, 9) умножается на ставку налога, можно только при отсутствии у налогоплательщика права на применение регрессии. При наличии такого права - лишь до тех пор, пока по каждому работнику налоговая база нарастающим итогом с начала года облагается по одинаковым ставкам без применения регрессии.

Если налоговые базы в федеральный бюджет и внебюджетные фонды у налогоплательщика по строкам "с начала года" в графах 7-9 Приложения 1.1 будут складываться из налоговых баз работников, в отношении которых необходимо применять различные ставки налога, то в этом случае для проверки правильности расчетов необходимо разбить налоговые базы в этих графах по интервалам, в отношении которых должны применяться различные налоговые ставки, и произвести расчет авансовых платежей по налогу раздельно по составляющим налоговых баз с применением соответствующих ставок. В графы 10-13 Приложения 1.1 следует записать суммарные результаты этих расчетов по ЕСН в федеральный бюджет и внебюджетные фонды.

Такие расчеты МНС рекомендует производить в отдельной электронной таблице в виде сводной карточки распределения работников и их налоговой базы по интервалам шкалы регрессии, а затем переносить эту информацию в сводную карточку и раздел 2.1 расчета по авансовым платежам по ЕСН.

Показатели по строкам "за месяц" в графах 10-13 Приложения 1.1, так же как и в индивидуальных карточках, можно определять как показатели этих граф за период с начала года по истекший календарный месяц включительно минус показатели этих граф за период с начала года по предшествующий месяц.

В графах 19-22 Приложения 1.1 отражаются суммы авансовых платежей по ЕСН, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот. Они могут быть рассчитаны путем умножения суммы налоговых льгот по ЕСН, отражаемых в графе 18, на максимальные ставки ЕСН в части долей налога, подлежащих зачислению в федеральный бюджет и внебюджетные фонды.

Полученные суммы по каждой из граф 19-22 должны быть равны результату суммирования соответствующих показателей в графах 24-27 всех индивидуальных карточек.

Показатели граф 28 и 29 приложения 1.1 рассчитываются только в целом по налогоплательщику.

В графе 28 отражаются полученные налогоплательщиком в конкретном месяце, а также нарастающим итогом с начала года суммы денежных средств от исполнительного органа ФСС РФ. Суммы возмещений отражаются в том месяце, в котором они были получены на счет налогоплательщика, независимо от месяца, в котором произошло превышение расходов на цели ФСС над суммой начисленных авансовых платежей по ЕСН.

В графе 29 отражается сумма ЕСН, подлежащая начислению в ФСС РФ.

Сводная карточка по взносам на ОПС заполняется аналогично.

Сводные карточки по ЕСН и по взносам на ОПС для нашего примера показаны на с. 82 и 83.

На основании этих сводных карточек по формулам, указанным в каждой графе, заполняются показатели раздела 2 расчетов по авансовым платежам и деклараций по ЕСН и страховым взносам на ОПС за соответствующие отчетные и налоговый (расчетный) периоды.

Рекомендуемые МНС России формы налоговых карточек, по-видимому, можно будет использовать и в последующие годы, когда изменятся ставки ЕСН и регрессионная шкала. Для этого в формах есть все необходимые реквизиты. Так что будем надеяться, что предложенные новые формы карточек "проживут" не один год.

Таблица со стр. 82

Приложение 2.1

к Приказу Министерства РФ

по налогам и сборам

от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443

Сводная карточка по взносам
на обязательное пенсионное страхование
за 2004 год

     Наименование налогоплательщика       ООО "Фолд"

                                  -----------------

Месяц, период		База для начисления страховых взносов на ОПС	Начислено авансовых платежей по страховым взно- сам на ОПС
		дСВ (рСВ) р. 2 стр. 0100 - 0140 гр. 6	всего: (гр. 9 + гр. 10) дСВ (рСВ) р. 2 стр. 0200 - 0240 гр. 6	страховая часть трудовой пенсии дСВ (рСВ) р. 2 стр. 0300 - 0340	накопительная часть трудовой пенсии дСВ (рСВ) р. 2 стр. 0400 - 0440 гр. 6
1		5	6	7	8
Раздел 1. По видам деятельности, облагаемым по общепринятой системе
ян- варь	за ме- сяц	11 600,00	1 624,00	1 160,00		464,00
	с на- чала года	11 600,00	1 624,00	1 160,00		464,00
фев- раль	за ме- сяц	9 495,00	1 329,30	949,50		3 79,80
	с на- чала года	21 095,00	2 953,30	2 109,50		843,80
март	за ме- сяц	11 600,00	1 624,00	1 160,00		464,00
	с на- чала года	32 695,00	4 577,30	3 269,50		1 307,80
...
де- кабрь	за ме- сяц	11 600,00	1 624,00	1 160,00		464,00
	с на- чала года	137 095,00	19 193,30	13 709,50		5 483,80
Раздел 2. По видам деятельности, облагаемым по специальным налоговым режимам
ян- варь	за ме- сяц	7 700,00	1 078,00	770,00		308,00
	с на- чала года	7 700,00	1 078,00	770,00		308,00
фев- раль	за ме- сяц	7 700,00	1 078,00	770,00		308,00
	с на- чала года	15 400,00	2 156,00	1 540,00		616,00
март	за ме- сяц	7 700,00	1 078,00	770,00		308,00
	с на- чала года	23 100,00	3 234,00	2 310,00		924,00
...
де- кабрь	за ме- сяц	7 700,00	1 078,00	770,00		308,00
	с на- чала года	92 400,00	12 936,00	9 240,00		3 696,00
Раздел 3. Всего: по всем видам деятельности
ян- варь	за ме- сяц	19 300,00	2 702,00	1 930,00		772,00
	с на- чала года	19 300,00	2 702,00	1 930,00		772,00
фев- раль	за ме- сяц	17 195,00	2 407,30	1 719,50		687,80
	с на- чала года	36 495,00	5 109,30	3 649,50		1 459,80
март	за ме- сяц	19 300,00	2 702,00	1 930,00		772,00
	с на- чала года	55 795,00	7 811,30	5 579,50		2 231,80
...
де- кабрь	за ме- сяц	19 300,00	2 702,00	1 930,00		772,00
	с на- чала года	229 495,00	32 129,30	22 949,50		9 179,80

Е. Капкова,

АКДИ "Экономика и жизнь"

"Новая бухгалтерия", выпуск 11, ноябрь 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Налоговым кодексом порядок распределения взносов не регламентирован. Поэтому он может быть и другим. Но принятый порядок распределения нужно утвердить в учетной политике.

*(2) Ввиду больших размеров карточки показаны не полностью, а фрагментарно, т.е. отражены только существенные для понимания вопроса реквизиты, строки и графы таблицы. По тем же причинам дано минимальное количество цифр после запятой в значениях различных показателей.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.