Вопрос: По итогам деятельности за предыдущий год АО начисляет дивиденды в размере 200 тыс. руб. Общая сумма дивидендов, полученных обществом в прошлом году, составила 150 тыс. руб. Эта сумма складывается из трех сумм: при перечислении первой суммы в платежном поручении указано, что налог удержан и перечислен в бюджет в размере меньшем, чем 6%; при перечислении второй суммы указано, что налог эмитентом не удержан; при перечислении третьей суммы указано, что налог удержан и перечислен в бюджет полностью. Должны ли доходы акционеров данного общества облагаться налогом на доходы? Если да, то в каком размере? ("Новая бухгалтерия", выпуск 11, ноябрь 2004 г.)

По итогам деятельности за предыдущий год акционерное общество начисляет своим акционерам-резидентам дивиденды в размере 200 тыс. руб.: физическим лицам, доля которых в общей сумме дивидендов составляет 75%, - 150 тыс. руб.; юридическим лицам с долей 25% - 50 тыс. руб.

Общая сумма дивидендов, полученных обществом в прошлом году по принадлежащим ему акциям, составила 150 тыс. руб.

Эта сумма складывается из трех сумм по 50 тыс. руб.: при перечислении первой суммы эмитент в платежном поручении указал, что на основании ст. 275 НК РФ налог удержан и перечислен в бюджет в размере меньшем, чем 6%; при перечислении второй суммы в платежном поручении указано, что налог эмитентом не удержан в соответствии со ст. 275 НК РФ; при перечислении третьей суммы в платежном поручении указано, что налог удержан и перечислен в бюджет полностью.

Должны ли доходы акционеров данного общества облагаться налогом на доходы? Если да, то в каком размере?

Порядок расчета налога на доходы, который организация, выплачивающая дивиденды, обязана исчислить и удержать из доходов акционеров, установлен п. 2 ст. 275 НК РФ.

Вначале определяется общая сумма налога на доходы по всем акционерам, которая затем распределяется пропорционально доле каждого акционера в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога исчисляется как произведение ставки налога, установленной подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, п. 4 ст. 224 НК РФ (6%), и разницы между суммой дивидендов, подлежащих выплате акционерам в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самой организацией от участия в других организациях в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Обязанность правильно исчислить, удержать из суммы дивидендов, причитающихся организации, и перечислить в бюджет сумму налога на прибыль возложена на эмитента.

У организации - получателя дивидендов отсутствует обязанность по проверке правильности удержания сумм налога эмитентом. Кроме того, он не обладает для этого всей необходимой информацией.

Поэтому в расчете, производимом организацией, должны участвовать суммы дивидендов, фактически поступившие ей от эмитента на расчетный счет или в кассу организации.

В цифрах, указанных в вопросе, общая сумма налога на доходы, подлежащая удержанию у акционеров, исчисляется следующим образом:

(200 000 руб. - 150 000 руб.) х 6% = 3000 руб.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию у акционера - физического лица, - 2250 руб. (3000 руб. х 75%).

Сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию у акционера - юридического лица, - 750 руб. (3000 руб. х 25%).

И. Кирюшина

1 ноября 2004 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 11, ноябрь 2004 г.