Вопрос: В налоговый орган по месту жительства мною представлена декларация по налогу на доходы физических лиц за 2003 г. Сумма налога к уплате на основании декларации - 9500 руб. по сроку 15 июля 2004 г. В установленный срок налог не был уплачен, в связи с чем налоговый орган применил в отношении меня штрафные санкции, предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ за неправомерные действия (бездействие), выразившиеся в неуплате налога, - 20% от неуплаченной суммы, т.е. 1900 руб. Правомерно ли в данном случае применение налоговым органом ст. 122 НК РФ, ведь сумма налога и налоговая база мною не занижена? ("Новая бухгалтерия", выпуск 11, ноябрь 2004 г.)

В налоговый орган по месту жительства мною представлена декларация по налогу на доходы физических лиц за 2003 г. Сумма налога к уплате на основании декларации - 9500 руб. по сроку 15 июля 2004 г. В установленный срок налог не был уплачен, в связи с чем налоговый орган применил в отношении меня штрафные санкции, предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ за неправомерные действия (бездействие), выразившиеся в неуплате налога, - 20% от неуплаченной суммы, т. е. 1900 руб.

Правомерно ли в данном случае применение налоговым органом ст. 122 НК РФ, ведь сумма налога и налоговая база мною не занижена?

Из вопроса неясно, был ли Вами уплачен налог на момент вынесения решения. Поэтому рассмотрим две ситуации.

1. Если налог не был уплачен, то привлечение Вас к ответственности правомерно.

На основании п. 1 ст. 122 НК РФ штраф налагается за неуплату не только из-за занижения налоговой базы, но и из-за неправомерного бездействия.

Таким образом, неуплата налога в связи с бездействием является основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ.

Однако если есть смягчающие вину обстоятельства, Вы можете снизить размер штрафа в судебном порядке.

Пункт 3 ст. 114 НК РФ гласит, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса РФ за совершение налогового правонарушения.

Перечень смягчающих обстоятельств приведен в ст. 112 НК РФ и не является исчерпывающим. Например, суд может признать смягчающим вину обстоятельством тяжелое материальное положение налогоплательщика.

2. Если на момент вынесения решения налог был уплачен, то наложить штрафные санкции в этом случае налоговый орган не имеет права, так как налицо не неуплата налога, а лишь нарушение срока уплаты налога, за что предусмотрена уплата пени (ст. 75 НК РФ).

Д. Мозоль

1 ноября 2004 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 11, ноябрь 2004 г.