Вопрос: Первичная профсоюзная организация (ППО) оказывает материальную помощь членам профсоюза из профсоюзных взносов. Члены профсоюза в трудовых отношениях с ППО не состоят. В соответствии с п.п. 13 п.1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год. Необходимо ли соблюдать указанные ограничения, чтобы не было необходимости начислять единый социальный налог на материальную помощь? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 47, ноябрь 2004 г.)

Первичная профсоюзная организация (ППО) оказывает материальную помощь членам профсоюза из профсоюзных взносов. Члены профсоюза в трудовых отношениях с ППО не состоят. В соответствии с п.п. 13 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год. Необходимо ли соблюдать указанные ограничения, чтобы не было необходимости начислять единый социальный налог на материальную помощь?

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом (ЕСН) для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Поскольку члены профсоюза не состоят с профсоюзом ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях, материальная помощь не является объектом обложения ЕСН.

Статья 238 НК РФ устанавливает исключения из объекта обложения ЕСН. Поскольку материальная помощь не является объектом обложения, то и данную статью к ней применять некорректно.

В Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты единого налога, утвержденных приказом МНС России от 5.07.02 г. N БГ-3-05/344 и отмененных приказом МНС России от 23.01.04 г. N БГ-3-05/38, в отношении п.п. 13 п. 1 ст. 238 НК РФ содержалось мнение о том, что ограничение в 10 тыс. руб. распространяется только на освобожденных сотрудников профкомов. С 1 января 2005 г. п.п. 13 п. 1 ст. 238 НК РФ будет признан утратившим силу (Федеральный закон от 20.07.04 г. N 70-ФЗ).

П. Гамольский,

председатель Клуба бухгалтеров и аудиторов

некоммерческих организаций

17 ноября 2004 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 47, ноябрь 2004 г.