Вопрос: Артель старателей приобрела основные средства для добычи золота в месторождениях, на которые имеется лицензия. Добытое золото реализуется банкам, поэтому такие операции облагаются НДС по нулевой ставке. Налоговая инспекция считает, что возмещение НДС по приобретенному основному средству надо производить пропорционально добытому золоту в течение всего года. В какой момент и в какой сумме возмещается НДС в описанной ситуации по приобретенному и оплаченному основному средству, поставленному на счет "01", при наличии счета-фактуры? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 46, ноябрь 2004 г.)

Артель старателей приобрела основные средства для добычи золота в месторождениях, на которые имеется лицензия. Добытое золото реализуется банкам, поэтому такие операции облагаются НДС по нулевой ставке.

Налоговая инспекция считает, что возмещение НДС по приобретенному основному средству надо производить пропорционально добытому золоту в течение всего года.

В какой момент и в какой сумме возмещается НДС в описанной ситуации по приобретенному и оплаченному основному средству, поставленному на счет "01", при наличии счета-фактуры?

При реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам обложение НДС производится по ставке 0% (подп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Согласно п. 8 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов указанные выше налогоплательщики представляют в налоговые органы следующие документы:

контракт (копию контракта) на реализацию драгоценных металлов;

документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, ЦБ РФ, банкам.

Указанные документы представляются налогоплательщиками одновременно с представлением декларации по НДС в установленный ст. 174 НК РФ срок (п. 10 ст. 165 НК РФ).

В общем случае для правомерного зачета (возмещения) сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо выполнение ряда условий ст. 171 и 172 НК РФ, а именно:

приобретаемые товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, в том числе и по нулевой ставке;

сумма НДС фактически уплачена поставщику товаров (работ, услуг);

товары (работы, услуги) приняты налогоплательщиком к учету;

в наличии у налогоплательщика имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика товаров (работ, услуг).

Порядок применения налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, банкам изложен в п. 3 ст. 172 НК РФ и заключается в следующем: вычеты сумм НДС таким налогоплательщиком производятся только при представлении им в налоговые органы документов, предусмотренных п. 8 ст. 165 НК РФ.

Таким образом, в соответствии с нормами НК РФ для возмещения НДС по приобретенному объекту основных средств, причем всей суммы единовременно, вполне достаточно соблюдения всех четырех общих условий и одного дополнительного - представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 8 ст. 165 НК РФ.

Тем не менее многие представители налоговых органов считают, что, кроме этого, размер налоговых вычетов (возмещения) сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации товара, облагаемого по ставке 0%, должен определяться только в доле фактически использованных вышеуказанных материальных ресурсов при производстве и реализации данных драгоценных металлов.

По их мнению, это следует из раздела IV Инструкции по заполнению декларации по НДС (утв. Приказом МНС России от 21 января 2002 г. N БГ-3-03/25), в котором указано, что по строке 250 показываются суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг).

По мнению автора, поскольку Кодекс не предусматривает каких-либо дополнительных условий по возмещению сумм НДС налогоплательщиками, осуществляющими реализацию добытых ими драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, банкам, то в том отчетном периоде, когда соблюдены все четыре общих условия и одно дополнительное (в налоговые органы представлены документы, предусмотренные п. 8 ст. 165 НК РФ), организация имеет полное право единовременно и в полном объеме предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам в составе стоимости объектов основных средств.

Механизм возмещения сумм НДС осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные п. 4 ст. 176 НК РФ.

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "БП"

1 ноября 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 46, ноябрь 2004 г.