Коротко о важном (И. Ордынская, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 47, ноябрь 2004 г.)

Коротко о важном

Секреты ЕГРИП - ОГРНИП

Индивидуальному предпринимателю, зарегистрированному до 1 января 2004 г. (даты вступления в силу Закона от 23 июня 2003 г. N 76-ФЗ, внесшего изменения в Закон о госрегистрации), налоговыми органами может быть присвоен общегосударственный регистрационный номер (ОГРНИП), хотя сам предприниматель об этом и знать не будет. Дело в том, что ОГРНИП может быть присвоен на основании данных иных регистрирующих органов (к примеру, лицензирующих). Более того, налоговый орган даже распечатает соответствующее свидетельство (форма Р67001), поскольку "несовершенство программного комплекса" не позволяет без данного действия присвоить ОГРНИП. Но выдать ОГРНИП налоговый орган не может, пока предприниматель не представит документы на перерегистрацию, которую он должен пройти до 1 января 2005 г. на основании ст. 3 Закона N 76-ФЗ. Если же он этого не сделает, госрегистрация (в том числе и заочная) будет аннулирована.

Лимит на один режим

Тем, кто одновременно использует УСН и "вмененку", необходимо ознакомиться с Письмом МНС РФ от 10 сентября 2004 г. N 22-1-15/1522. В нем налоговики разъяснили, что доходы, полученные от деятельности на ЕНВД, не подпадают под установленный НК РФ лимит в 15 млн рублей, поскольку доходы и расходы от "вмененки" не учитываются при расчете единого налога при упрощенной системе налогообложения.

Если договор заключен с бюджетником

Получив от бюджетной организации деньги за выполнение работ, организация на УСН должна включить их в налоговую базу для исчисления единого налога. Разумеется, доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, налоговую базу не увеличивают. Среди прочих упомянуты и бюджетные средства - но лишь получаемые в рамках целевого финансирования. А деньги, полученные по договору, к такому не относятся, значит, облагаются единым налогом (Письмо Минфина РФ от 13 октября 2004 г. N 03-03-02-05/9).

Только вознаграждение

Разъяснения по порядку определения доходов комиссионерами, агентами и поверенными доводятся Письмом Минфина РФ от 7 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1/21. В поясняемой ситуации индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, продает товар на основании агентского договора. Согласно п. 2 ст. 346.15 НК РФ в составе доходов индивидуальный предприниматель должен учесть лишь поступления, полученные от предпринимательской деятельности. Доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, он при этом не учитывает - а к таким доходам как раз и относятся в нашем случае денежные средства, поступившие в кассу предпринимателя в связи с исполнением обязательств по агентскому договору (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данное правило применяется и к организациям, и к предпринимателям - отмечено в Письме. Значит, выручка от продажи товаров по агентскому договору у "упрощенца" не учитывается. При расчете единого налога предприниматель зачтет только сумму вознаграждения, полученного от принципала. Кстати, и в Книге учета доходов и расходов необходимо отразить только те суммы, которые необходимы для расчета единого налога (вознаграждение по договору, а также, например, и суммы, которые предприниматель выручил, продав товар на более выгодных условиях, - если подобное положение предусмотрено договором).

Щедрый жест подведен под статью

Не секрет, что многие учебные заведения с платным обучением, желая поощрить отлично успевающих или талантливых учеников, могут снизить для них плату за обучение. Учитывая, что они самостоятельно устанавливают размер платы за обучение, никто им этого не запрещает. Но тут могут возникнуть неприятности с налоговыми органами. Сославшись на свою обязанность контролировать правильность установления организацией цен в Письме от 12 октября 2004 г. N 04-5-05/153, налоговики напоминают, что это право они могут реализовать при отклонении цены по сделке более чем на 20% от уровня цен, применяемых по идентичным (однородным) товарам, услугам, работам (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ). А также о том, что, случись подобное, они могут доначислить налоги и пени исходя их сложившихся цен (п. 3 ст. 40 НК РФ). Далее следует вывод о том, что если учебное заведение установит пониженную плату для какого-либо ученика, последний будет считаться получившим доход в натуральной форме. Следовательно, согласно п. 1 ст. 211 такой ученик становится обязанным заплатить налог. Величина дохода в натуральной форме, она же - налоговая база, опять-таки следуя письму, определяется как разница между установленной и фактически оплаченной ценой обучения.

Это неприятно. Закон не устанавливает ни ограничений по возрасту, ни изъятий по поводу возможного отсутствия у учащегося источников дохода, из которых он мог бы НДФЛ заплатить. К тому же обязанность платить НДФЛ влечет за собой необходимость для ученика самостоятельно рассчитывать налог и подавать декларацию (ст. 228, 229 НК РФ). А учебное заведение, в свою очередь, принимает на себя обязанности налогового агента, не имея возможности из-за "натуральности" полученного дохода удержать его самостоятельно. Поэтому в течение месяца ему придется сообщать в налоговую о невозможности удержать налог и о сумме задолженности, образовавшейся перед бюджетом у учащегося (п. 5 ст. 226).

Но "не смертельно". По ряду причин. Во-первых, именно налоговики должны доказать, что "цена сделки" не соответствует рыночной. Во-вторых, у каждого образовательного учреждения своя цена, единых тарифов на обучение нет. И придется потрудиться, чтобы вывести "рыночную" цену образовательной услуги. В третьих, можно вообще предусмотреть в договоре с учеником возможность изменения цены. Или даже лучше - предусмотреть дифференциацию цены обучения во всех ученических договорах при выполнении определенных условий или для определенных категорий учащихся. И все.

И. Ордынская,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 47, ноябрь 2004 г.