Вопрос: Начисляется ли НДС на предоплату, полученную по договору поставки на экспорт, если получение предоплаты и переход права собственности осуществлены в одном налоговом периоде? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 47, ноябрь 2004 г.)

Начисляется ли НДС на предоплату, полученную по договору поставки на экспорт, если получение предоплаты и переход права собственности осуществлены в одном налоговом периоде?

Как указывается в Письме МНС РФ от 19 июня 2003 г. N ВГ-6-03/672, для целей исчисления налога на добавленную стоимость авансовыми и иными платежами (предварительной оплатой), полученными в счет предстоящей поставки товаров, будут являться денежные средства, поступившие к налогоплательщикам от покупателей товаров (работ, услуг) до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). На основании Письма Минфина РФ от 24 сентября 2004 г. N 03-04-08/73 таким моментом должна считаться дата отметки регионального таможенного органа на грузовой таможенной декларации "Выпуск разрешен".

Таким образом, средства, поступившие к экспортеру после отгрузки товаров на экспорт, но до представления им полного пакета документов в соответствии со ст. 165 НК РФ, в налоговую базу по НДС в качестве авансов включаться не должны. Эти суммы в налоговой декларации по НДС не отражаются до того момента, пока предприятие не соберет полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В рассматриваемом случае аванс поступил от покупателя до момента отгрузки, но в том же налоговом периоде, в котором произведена отгрузка. Например, предоплата поступила 15 ноября 2004 г., а отгрузка произведена 20 ноября 2004 г., при этом налоговая декларация подается за ноябрь.

Исходя из положений подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговую базу увеличивают авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. В данном случае аванс получен до отгрузки, то есть вроде бы в счет предстоящей поставки. Однако для налоговых целей в рассматриваемой ситуации нельзя считать, что средства получены в счет предстоящей поставки, так как согласно п. 4 ст. 166 НК РФ сумма НДС исчисляется применительно ко всем операциям, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду. Аванс и поставка приходятся на один налоговый период, следовательно, в последующих налоговых периодах поставки под полученный аванс не будет, а следовательно, нельзя говорить и о предстоящей поставке в том смысле, который заложен в подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ, в том числе если поставка производится на экспорт.

Данная позиция поддерживается и арбитражными судами. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 22 сентября 2004 г. по делу N Ф04-6802/2004 (А46-4924-31) указал, что денежные суммы, полученные плательщиком НДС до отгрузки товаров, когда предоплата и поставка товаров на экспорт произошли в одном налоговом периоде, не могут рассматриваться в качестве авансовых платежей и, следовательно, не должны увеличивать налоговую базу в порядке, предусмотренном ст. 162 НК РФ. Указанная выручка подлежит включению в налоговую базу в налоговом периоде, определяемом в соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ.

Аналогичную позицию заняли ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 23 апреля 2004 г. по делу N А79-6120/2003-СК1-5851, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 21 апреля 2004 г. по делу N А19-9875/03-43-Ф02-1211/04-С1, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 8 января 2004 г. по делу N А55-4336/03-37, ФАС Уральского округа в Постановлении от 30 сентября 2004 г. по делу N Ф09-4029/04-АК.

М. Володина,

эксперт "БП"

1 ноября 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 47, ноябрь 2004 г.