Наша организация с 1 января 2004 г. перешла на упрощенную систему налогообложения. От дебиторской задолженности за прошлые годы по мере ее поступления мы исчисляем и уплачиваем НДС.
До перехода на УСН мы выполняли строительно-монтажные работы с помощью субподрядчиков. В июне 2004 г. с нами рассчитались заказчики. Мы, в свою очередь, погасили задолженность перед субподрядчиками и представили в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС за июнь 2004 года. В декларации мы отразили НДС от дебиторской задолженности и произвели налоговый вычет по кредиторской задолженности. Правы ли мы?
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признанных объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ). В этом пункте перечислены случаи, когда суммы НДС по приобретенным товарам, работам и услугам включаются в их стоимость. К ним, в частности, относятся и приобретение товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися плательщиками НДС. Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что НДС относится на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) при их получении неплательщиками этого налога.
В вашем случае строительно-монтажные работы выполнены для вашей организации субподрядными организациями в период, когда она являлась плательщиком НДС. Следовательно, НДС по таким работам вы вправе включить в состав налоговых вычетов при определении налоговой базы по объектам строительства, сданным заказчику до перехода на упрощенную систему налогообложения, оплата за которые поступила после перехода на эту систему налогообложения. Положения же подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ должны применяться только к тем товарам, работам и услугам, которые получены после перехода организации на УСН.
Аналогичный вывод можно сделать из содержания п. 1.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447. В этом пункте указывается, что НДС по товарам (работам, услугам) производственного назначения, используемым организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров (работ, услуг).
В отношении НДС по товарам, работам и услугам, использованным до перехода на упрощенную систему налогообложения, но оплаченным после перехода, ни в главе 21 НК РФ, ни в Методических рекомендациях по их применению, ничего не указывается.
В то же время разъясняется, что при отгрузке товаров (работ, услу
