Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 48, ноябрь 2004 г.)

Квалификационный экзамен

1. Учет операций, связанных с предоставлением права на использование
нематериальных активов

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров, авторских договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров.

Передача прав организацией-правообладателем в пользование другой организации-пользователю отражается записью: Д-т 04, К-т 04 (отдельный субсчет); начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, - Д-т 91 или 20, К-т 05; на сумму платежей за предоставленное право - Д-т 76, К-т 91 или Д-т 62, К-т 90; по мере поступления платежей за предоставленное право - Д-т 51, 50 и др., К-т 76, 62.

Если платежи за предоставленное право поступают в счет будущих отчетных периодов, то в учете делается запись: Д-т 51, К-т 62, 98. По суммам предоплаты выделяется НДС: Д-т 76, К-т 68. Затем в той части, которая приходится на данный отчетный период, делается восстановительная запись по НДС: Д-т 68, К-т 76 и одновременно Д-т 98, 62, К-т 91 или 90.

При прекращении договора в учете производится запись: Д-т 04, К-т 04.

У организации-пользователя нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

Платежи за полученное право пользования в виде периодических платежей, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода: Д-т 20 и др., К-т 76; на сумму НДС по данным платежам - Д-т 19, К-т 76.

Платежи за предоставленное право пользования, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора: Д-т 97, К-т 76 и Д-т 19, К-т 76, а затем в учете делается запись: Д-т 20, 26 и др., К-т 97.

При прекращении договора право, полученное в пользование, подлежит списанию с забалансового счета.

Задача

Составьте бухгалтерские записи, отражающие получение организацией безвозмездно поступивших материалов.

1. На рыночную стоимость полученных материалов - Д-т 10, К-т 98;

2. При списании в производство безвозмездно полученных материалов их стоимость подлежит списанию - Д-т 20, 25 и др., К-т 10;

3. Одновременно при списании в производство на стоимость списанных материалов в учете делается запись: Д-т 98, К-т 91.

2. Основы инвестиционного анализа

Непременным условием успешного функционирования организаций любой организационно-правовой формы является активное осуществление стратегически направленного и детально проработанного комплекса мероприятий по созданию или укреплению явных и скрытых преимуществ перед конкурентами. Одним из определяющих факторов получения новых или сохранения ранее полученных конкурентных преимуществ становится активная инвестиционная деятельность.

В ст. 1 Федерального закона "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" раскрыто содержание следующих базовых понятий:

инвестиции - денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта;

инвестиционная деятельность - вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта;

капитальные вложения - инвестиции в основной капитал, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты;

инвестиционный проект - обоснование экономической целесообразности, объема и сроков осуществления капитальных вложений, в том числе необходимая проектно-сметная документация, разработанная в соответствии с законодательством Российской Федерации и утвержденными в установленном порядке стандартами (нормами и правилами), а также описание практических действий по осуществлению инвестиций (бизнес-план).

В ходе постановки и решения комплекса задач, относящихся к проблемам реализации долговременных капиталовложений, возникает необходимость аналитического обоснования одновременно финансовых (из каких источников, в каком объеме, на каких условиях и в какой пропорции можно осуществить финансирование долгосрочных инвестиций), инвестиционных (как оптимально распределить собственные и привлеченные ресурсы среди возможных направлений хозяйственной деятельности, отдельных видов активов, какова их структура, период оборачиваемости, уровень риска и т.д.) и операционных решений (какова величина и оптимальная структура расходов организации, как влияет на ход реализации проекта ритмичность поставок сырья и сбыта продукции, достаточен ли профессиональный и квалификационный уровень персонала, задействованного в проекте, и т.д.).

Такое понимание содержания анализа инвестиций позволяет четко сформулировать его цель. Цель анализа инвестиций состоит в объективной оценке потребности, возможности, масштабности, целесообразности, доходности и безопасности осуществления краткосрочных и долгосрочных инвестиций; определении направлений инвестиционного развития компании и приоритетных областей эффективного вложения капитала; разработке приемлемых условий и базовых ориентиров инвестиционной политики; оперативном выявлении факторов (объективных и субъективных, внутренних и внешних), влияющих на появление отклонений фактических результатов инвестирования от запланированных ранее, и, наконец, в обосновании оптимальных инвестиционных решений, укрепляющих конкурентные преимущества фирмы и согласующихся с ее тактическими и стратегическими целями.

Вкладывать средства в производство, в ценные бумаги и т.п. целесообразно, если:

1) чистая прибыль от данного вложения превышает чистую прибыль от помещения средств на банковский депозит;

2) рентабельность инвестиций выше уровня инфляции;

3) рентабельность данного проекта с учетом фактора времени (временной стоимости денег) выше рентабельности альтернативных проектов;

4) рентабельность активов организации после осуществления проекта увеличится (или, по крайней мере, не уменьшится) и в любом случае превысит среднюю расчетную ставку по заемным средствам;

5) рассматриваемый проект соответствует генеральной стратегической линии предприятия с точки зрения формирования рациональной ассортиментной структуры производства, сроков окупаемости затрат, наличия финансовых источников покрытия издержек, обеспечения стабильных, но скромных либо, наоборот, концентрированных, но оттянутых во времени поступлений и т.д.

Это диктует финансовому менеджеру необходимость при анализе инвестиционных проектов учитывать:

1) рискованность проектов;

2) временную стоимость;

3) привлекательность проектов по сравнению с альтернативными возможностями вложения средств с точки зрения максимизации доходов и имущества акционеров организации при приемлемой степени риска, так как именно эта цель для финансового менеджера в конечном счете является главной.

Задача

По отчетности определите величину чистой прибыли (убытка) отчетного периода.

Величина чистой прибыли (убытка) периода (Рч) определяется на основании соответствующей строки формы 2 (Отчет о прибылях и убытках):

                            Рч = стр. 190 Ф2.

Допустим, что значение стр. 190 Ф2 равно 330 тыс. руб., тогда чистая прибыль (убыток) отчетного периода составит:

                            Рч = 330 тыс. руб.

3. Обложение предпринимательской деятельности единым налогом на
вмененный доход

Система налогообложения в виде ЕНВД применяется организациями и индивидуальными предпринимателями в обязательном порядке со дня введения налогового режима на территории субъекта Российской Федерации. При этом законодательные органы власти данного субъекта устанавливают виды облагаемой деятельности в пределах перечня, установленного НК РФ.

Объектом налогообложения является вмененный доход. Он представляет собой потенциально возможный доход налогоплательщика, который определяется исходя из базовой доходности, установленной НК РФ по каждому виду облагаемой деятельности. Базовая доходность корректируется с учетом поправочных коэффициентов:

К1 - коэффициент, который определяется на основании данных государственного земельного кадастра и зависит от кадастровой стоимости земельного участка, в 2003-2004 гг. не применяется;

К2 - коэффициент, который устанавливается законодательными органами власти субъектов Российской Федерации в пределах от 0,01 до 1, а с 2005 г. - в пределах от 0,05 до 1;

К3 - коэффициент-дефлятор, который публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, в 2003 г. был равен 1, в 2004 г. - 1,133.

Сумма налога подлежит уплате в бюджет по ставке 15%. При этом налоговым периодом является квартал. Сумма ЕНВД, рассчитанная за квартал, уменьшается на сумму начисленных и уплаченных за этот же период взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%. Кроме того, платежи по ЕНВД уменьшаются на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Налог уплачивается не позднее 25-го числа следующего за налоговым периодом месяца по месту осуществления предпринимательской деятельности. Налоговая декларация представляется не позднее 20-го числа следующего за налоговым периодом месяца.

С организаций, перешедших на уплату ЕНВД, не взимаются НДС, налог на прибыль, налог на имущество организаций, ЕСН.

При осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, индивидуальный предприниматель освобождается от уплаты НДС, налога на имущество физических лиц, НДФЛ по доходам от предпринимательской деятельности, ЕСН с выплат в пользу наемных работников и доходов от предпринимательской деятельности.

Освобождение от уплаты данных налогов относится только к деятельности, облагаемой ЕНВД. Если налогоплательщик осуществляет одновременно и другую деятельность, подлежащую налогообложению в общеустановленном порядке, то он обязан обеспечить раздельный учет доходов, расходов и имущества. В этом случае распределение общехозяйственных расходов производится пропорционально доле доходов, полученных по отдельному виду деятельности, в общем объеме доходов, полученных от всех видов деятельности.

Плательщики ЕНВД исполняют обязанности налоговых агентов в случаях, предусмотренных законодательством, уплачивают взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Такие налогоплательщики уплачивают НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не освобождаются от обязанностей ведения бухгалтерского учета.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций, применять контрольно-кассовую технику при осуществлении наличных денежных расчетов.

Задача

В каких случаях при продаже доли в праве общей собственности на имущество не действует преимущественное право покупки?

Правильный ответ. При продаже доли в праве общей собственности с публичных торгов.

Центр профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 48, ноябрь 2004 г.