Вопрос: Правомерно ли не облагается налогом на доходы физических лиц доход от реализации ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более? Облагается ли налогом на доходы физических лиц доход от реализации ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, по выбору налогоплательщика путем использования имущественного налогового вычета или вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 48, ноябрь 2004 г.)

Правомерно ли не облагается налогом на доходы физических лиц доход от реализации ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более? Облагается ли налогом на доходы физических лиц доход от реализации ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, по выбору налогоплательщика путем использования имущественного налогового вычета или вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов?

Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:

как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком;

как разница между суммами доходов, полученных от продажи ценных бумаг, и имущественными налоговыми вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи ценных бумаг, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 214.1 НК РФ. При этом в абзаце 18 данного пункта указывается, что налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем 1 п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (т.е. вторым методом), только в том случае, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.

По доходам, полученным от продажи ценных бумаг с различными сроками владения, расходы на приобретение которых не могут быть подтверждены документально, налогоплательщик вправе воспользоваться фиксированным имущественным налоговым вычетом в следующих размерах:

а) в сумме, полученной от реализации ценных бумаг, если ценные бумаги находились в собственности не менее трех лет;

б) в сумме, не превышающей 125 000 руб., в том случае, если ценные бумаги находились в собственности менее трех лет.

Таким образом, для определения налоговой базы необходимо рассчитать величину доходов с учетом документально подтвержденных расходов. В случае невозможности подтверждения расходов предоставляются имущественные налоговые вычеты, размер которых различен в зависимости от времени нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика. Например, если налогоплательщик осуществлял в налоговом периоде операции с ценными бумагами, расходы по приобретению, реализации и хранению которых он может документально подтвердить, доход по таким операциям определяется только исходя из подтвержденных расходов.

Если кроме указанных операций с ценными бумагами налогоплательщик осуществлял также операции, по которым его расходы не могут быть подтверждены документально, то налогооблагаемый доход по таким операциям уменьшается на суммы имущественных налоговых вычетов, предусмотренных п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в зависимости от периода нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика.

Налоговая база в целях исчисления налога на доходы физических лиц от совершения операций с ценными бумагами определяется не отдельно по каждой сделке, а исходя из общей суммы доходов по совокупности сделок за налоговый период, рассчитываемых указанными способами.

Т. Богданова,

советник налоговой службы III ранга

24 ноября 2004 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 48, ноябрь 2004 г.