Вопрос: Мы рассчитали постоянные налоговые обязательства, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство. Налог на прибыль отразили на счете 68 - 589 тыс. руб. По стр. 160 формы N 2 получился результат (убыток 8030 тыс. руб.), отличный от результата по балансу (убыток 6113 тыс. руб.) на суммы ОНА и ОНО (1954 тыс. руб. - 37 тыс. руб.). При расчете налога суммы по Д-т сч. 68 К-т сч. 77 и Д-т сч. 09 К-т сч. 68 не затрагивают счет 99. Мы стр. 160 формы N 2 всегда увязывали со стр. 475 баланса, если получали убыток. Как поступить в данном случае? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 47, ноябрь 2004 г.)

При составлении промежуточной отчетности мы рассчитали постоянные налоговые обязательства (ПНО), отложенный налоговый актив (ОНА), а также отложенное налоговое обязательство (ОНО). При этом составили следующие проводки:

Д-т сч. 68 Кт сч. 99 - 1552 - УД (условный доход, т.к. финансовый результат убыток)

Д-т сч. 99 К-т сч. 68 - 224 - ПНО

Д-т сч. 09 К-т сч. 68 - 1954 - ОНА

Д-т сч. 68 К-т сч. 77 - 37 - ОНО.

Вывели реальный налог на прибыль, отразив его на счете 68 в сумме 589 тыс. руб.

В результате по стр. 160 формы N 2 получился финансовый результат (убыток 8030 тыс. руб.), отличный от финансового результата по балансу (убыток 6113 тыс. руб.) на суммы ОНА и ОНО (1954 тыс. руб. - 37 тыс. руб.). При расчете налога на прибыль суммы, отраженные проводками по Д-т сч. 68 К-т сч. 77 и Д-т сч. 09 К-т сч. 68, не затрагивают балансовый счет 99, что влияет на финансовый результат.

Где допущена ошибка, если в форме N 2 мы отразили следующие суммы:

убыток до налогообложения (стр. 140) - 6468 тыс. руб. (6468 х 24%: 100% = 1552 тыс. руб.);

условный доход (стр. 150) - 579 тыс. руб. (1552 тыс. руб. - 973 тыс. руб. - штраф);

ПНО (стр. 151) - 224 тыс. руб.;

ОНА (стр. 152) - 1954 тыс. руб.;

ОНО (стр. 153) - 37 тыс. руб.;

текущий налог на прибыль (стр. 154) - 589 тыс. руб.;

прибыль (убыток) от обычной деятельности (стр. 160) - 8030 тыс. руб.

Составляя предыдущие отчеты, мы стр. 160 формы N 2 всегда увязывали со стр. 475 баланса, если получали убыток. Как поступить в данном случае?

Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности" утверждены новые формы бухгалтерской отчетности.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

ОНА равняются произведению вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

ОНА отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

Под ОНО понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).

ОНО равняются произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

ОНО отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

В связи с этим исходя из ваших данных в форме N 2 необходимо отразить следующие показатели (см. табл.).

Таблица

Наименование показателя	За отчетный период
1	2
Прибыль (убыток) до налогообложения	-6468
Отложенные налоговые активы	1954
Отложенные налоговые обязательства	37
Текущий налог на прибыль	(589 + 973)
Чистая прибыль (убыток) отчетного пери- ода	-6113
Справочно
Постоянные налоговые обязательства (ак- тивы)	224

Текущий налог на прибыль определяем по методике, указанной в ПБУ 18/02: условный доход (-6468 тыс. руб. х 24%: 100%) + ПНО (224 тыс. руб.) + ОНА (1954 тыс. руб.) - ОНО (37 тыс. руб.) = ТН (589 тыс. руб.).

Далее увеличиваем сумму налога на сумму штрафных санкций (973 тыс. руб.). Итого по данной строке: 1562 тыс. руб.

Чистый убыток по форме N 2 определяем следующим образом: убыток до налогообложения (-6468 тыс. руб.) + ОНА (1954 тыс. руб.) - ОНО (37 тыс. руб.) - ТН (1562 тыс. руб.) = -6113 тыс. руб.

Таким образом, чистый убыток по балансу и по форме N 2 идентичен и составляет 6113 тыс. руб.

Ю. Подпорин,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 ноября 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 47, ноябрь 2004 г.