Комментарий к письму Минфина РФ от 14 октября 2004 г. N 03-06-05-02/10 "О правилах заполнения декларации по налогу на игорный бизнес" (Л.А. Банкина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2004 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 14 октября 2004 г. N 03-06-05-02/10
"О правилах заполнения декларации по налогу на игорный бизнес"

Статья 62 Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ разрешила Минфину России утверждать формы налоговых деклараций. Раньше это могло делать только МНС России. Решив воспользоваться своими полномочиями, минфиновцы выпустили это письмо. Они разъяснили, как надо заполнять некоторые строки налоговой декларации по налогу на игорный бизнес. Ведь изменения в расчете этого налога никак не коснулись самой декларации.

Предыстория

С 1 сентября 2004 года вступил в силу Закон от 30.06.2004 N 60-ФЗ (далее - Закон N 60-ФЗ). Поправки, сделанные этим нормативным актом, затронули, в частности, пункты 3 и 4 статьи 370 Налогового кодекса. В них говорится об игровых объектах, которые установлены после 15-го числа отчетного месяца или выбыли до этой даты. По таким объектам надо платить только половину налога.

При этом налог уменьшается вдвое только по вновь приобретенному или списанному имуществу. До внесения изменений половинная ставка применялась не только к вновь прибывшим или убывшим объектам, но и ко всему остальному оборудованию данного вида. Однако после того, как эта неточность была устранена, порядок заполнения декларации по налогу на игорный бизнес оставался прежним. Напомним, что инструкция по заполнению декларации утверждена приказом МНС России от 26.12.2003 N БГ-3-22/719 (далее - Инструкция МНС).

Своим письмом Минфин России привел этот порядок в соответствие с новой редакцией главы 29 Налогового кодекса. Изменения, внесенные финансовым ведомством, коснулись правил заполнения строк 020, 030, 040 и 070 раздела 2 "Расчет налога на игорный бизнес", а также строк 050-090 раздела 2.1 "Расчет налога на игорный бизнес по игровым столам". Декларацию, заполненную по-новому, нужно было подавать уже по "сентябрьскому" налогу, то есть до 20 октября 2004 года. Отметим, что большинство плательщиков "игорного" налога скорее всего так и делали: заполняя декларацию, руководствовались требованиями Закона N 60-ФЗ, а не Инструкции МНС.

Итак, как же надо заполнять разделы декларации по новым правилам?

Как надо заполнять раздел 2
"Расчет налога на игорный бизнес"

По строке 020 раздела 2 отражают все объекты, облагаемые налогом на игорный бизнес. Причем в графе 3 строки 020 показывают количество игровых столов, в графе 4 - количество игровых автоматов, графа 5 посвящена кассам тотализаторов, а графа 6 - кассам букмекерских контор.

Как сказано в Инструкции МНС, чтобы определить число игровых автоматов (касс), нужно к их количеству на начало месяца прибавить объекты, поступившие за месяц. Причем данные об остатке автоматов и касс на начало месяца берутся из графы 010 раздела 3 "Изменение количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес за налоговый период". А информация о поступившем имуществе - из граф 020 и 040 раздела 3.

Минфин России сохранил этот порядок расчета, но сделал такое уточнение (оно касается игровых автоматов и касс):

строка 020 раздела 2 = строка 030 раздела 2 + строка 040 раздела 2.

Кроме того, Минфин разъяснил, как определить налогооблагаемое количество игровых столов, которое нужно отразить в графе 3 строки 020 раздела 2. Это делают по такой формуле: общее количество игровых столов = количество столов с одним игровым полем, облагаемых налогом по обычной ставке + количество столов с одним игровым полем, облагаемых налогом по половинной ставке + количество столов с несколькими игровыми полями, облагаемых налогом по обычной ставке + количество столов с несколькими игровыми полями, облагаемых налогом по половинной ставке.

Данные о столах с одним игровым полем берутся из строк 030 и 040 раздела 2 (гр. 3). А информация о столах с несколькими игровыми полями - из строк 050 и 060 раздела 2 (гр. 3).

В строке 030 раздела 2 показывают количество объектов, которые облагаются "игорным" налогом по обычной ставке. По автоматам и кассам Минфин требует определять его так: из общего числа объектов (строка 020) нужно вычесть количество автоматов (касс), поступивших после 15-го числа отчетного месяца и выбывших до этой даты. Иными словами, общее количество объектов надо уменьшить на число объектов, облагаемых налогом по половинной ставке. При этом данные об установленных и списанных автоматах (кассах) берутся соответственно из строк 040 и 050 раздела 3.

Надо сказать, что Инструкция МНС предусматривала совершенно другой порядок. Для того чтобы рассчитать количество "обычно облагаемых" автоматов (касс), нужно было к остатку объектов на начало месяца (строка 010 раздела 3) прибавить число автоматов (касс), установленных до 15-го числа (строка 020 раздела 3).

Причем в Инструкции МНС была сделана оговорка, что строку 030 заполняют только по тем графам, где нет объектов, установленных после 15-го числа и выбывших до этой даты (то есть "если отсутствуют значения в строке 040 раздела 3 и в строке 050 раздела 3"). Получалось, если такие объекты есть, соответствующую графу строки 030 заполнять не надо: ведь все имущество этой графы облагалось "половинным" налогом.

В строку 040 раздела 2 вписывают количество игровых объектов, к которым применяется 1/2 ставки налога. По графам 4, 5 и 6 раздела 2 его рассчитывают, сложив количество автоматов (касс), установленных после 15-го числа (строка 040 раздела 3) и количество автоматов (касс), выбывших до этой даты (строка 050 раздела 3). Так сказано в письме Минфина.

В Инструкции же МНС говорилось, что значение граф строки 040 равно значениям таких же граф строки 020, то есть общему количеству соответствующих игровых объектов. Заполнять ее надо было только по тем графам, где есть имущество, установленное после 15-го числа или выбывшее до этой даты.

Таким образом, если фирма получала какой-либо вид оборудования после 15-го числа отчетного месяца или списывала его до этой даты, то "половинным" налогом облагались все объекты данного вида.

По строке 070 раздела 2 отражается сумма налога на игорный бизнес. По автоматам и кассам Минфин предписывает рассчитывать его так: налог на игорный бизнес = (количество "обычно облагаемых" объектов x ставку налога) + (количество объектов, облагаемых по половинной ставке x 1/2 ставки налога).

Причем ставка налога по каждому виду имущества берется из соответствующих граф строки 010.

Что касается игровых столов, сумма налога по ним переносится из строки 090 "Сумма исчисленного налога на игорный бизнес" раздела 2.1 "Расчет налога на игорный бизнес по игровым столам". Аналогичный порядок применяется и в отношении строк 030 и 040 графы 3 раздела 2. А именно: количество столов с одним игровым полем, облагаемых налогом по обычной и половинной ставке, берется соответственно из строк 050 и 060 раздела 2.1.

Пример 1

По состоянию на 1 сентября 2004 года ЗАО "Блэк Джек" имело 20 игровых автоматов. 8 сентября 2004 года поступило 5 игровых автоматов, а 20 сентября фирма установила еще 4. 10 сентября 2004 года ЗАО "Блэк Джек" списало 3 игровых автомата.

Итак, общее количество объектов, подлежащих налогообложению (строка 020 раздела 2), составило:

20 шт. + 5 шт. + 4 шт. = 29 шт.

Количество автоматов, облагаемых налогом по обычной ставке (строка 030 раздела 2), таково:

29 шт. - (4 шт. + 3 шт.) = 22 шт.

Число автоматов, облагаемых налогом по половинной ставке (строка 040 раздела 2), равно:

4 шт. + 3 шт. = 7 шт.

Если заполнять раздел 2 налоговой декларации по-старому, то получится, что все игровые автоматы (29 шт.) должны облагаться по 1/2 ставки налога. Поэтому по строке 030 раздела 2 бухгалтер поставил бы прочерк, а в строке 040 отразил бы количество 29.

Ставка налога на игорный бизнес по игровым автоматам установлена в регионе в размере 7000 руб. Его сумму бухгалтер ЗАО "Блэк Джек" рассчитал так:

(22 шт. x 7000 руб.) + (7 шт. x 3500 руб.) = 154 000 руб. + 24 500 руб. = 178 500 руб.

Если рассчитывать "игорный" налог по старым требованиям Инструкции МНС, то его сумма будет равна 101 500 руб. (29 шт. x 3500 руб.).

Разделы 2 и 3 декларации по налогу на игорный бизнес за сентябрь 2004 года бухгалтер заполнил так:

Раздел 2. Расчет налога на игорный бизнес

Показатели	Код строки	Объекты налогообложения
		Игровые столы, всего	Игровые автоматы	Кассы тотали- заторов	Кассы букме- керских контор
1	2	3	4	5	6
Размер ставки налога на игор- ный бизнес в месяц, установ- ленный законом субъекта Рос- сийской Федерации в соответст- вии с пунктом 1 статьи 369 НК РФ (руб.)	010	X	7000
Количество объектов, подлежа- щих налогообложению (единиц), всего	020		29
в том числе:
по ставке налога, установлен- ной в соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК РФ	030		22
по 1/2 ставки налога, установ- ленной в соответствии с пунк- тами 3 и 4 статьи 370 НК РФ	040		7
по ставке налога, установлен- ной в соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК РФ с учетом аб- заца 2 пункта 1 статьи 370 НК РФ	050		X	X	X
по 1/2 ставки налога, установ- ленной в соответствии с пунк- тами 3 и 4 статьи 370 НК РФ с учетом абзаца 2 пункта 1 ста- тьи 370 НК РФ	060		X	X	X
Сумма исчисленного налога на игорный бизнес (руб.)	070		178 500

Раздел 3. Изменение количества объектов налогообложения
налогом на игорный бизнес за налоговый период

Показатели	Код стро ки	Объекты налогообложения
		Игровые столы, всего	Игровые автоматы	Кассы тотали- заторов	Кассы букмекер- ских кон- тор
1	2	3	4	5	6
Количество объектов налогооб- ложения по данным регистрации налоговом органе (единиц):	X	X	X	X	X
на начало налогового периода	010		20
установлено до 15 числа	020		5
выбыло после 15 числа	030		-
установлено после 15 числа	040		4
выбыло до 15 числа	ОБО		3
на конец налогового периода	060		26

Как заполнить Раздел 2.1 "Расчет налога
на игорный бизнес по игровым столам"

Заполняя раздел 2.1 налоговой декларации по налогу на игорный бизнес, используют данные раздела 3.1 "Изменение количества игровых столов за налоговый период".

Обратите внимание: разделы 2.1 и 3.1 заполняются столько раз, сколько есть вариантов количества игровых полей в игровых столах. Так, например, если фирма имеет пять столов с одним игровым полем и три стола с тремя полями, разделы 2.1 и 3.1 она заполнит 2 раза (два варианта количества полей: одно поле и три поля).

Строки 050 и 060 раздела 2.1 отведены игровым столам с одним игровым полем.

По строке 050 показывают количество столов, облагаемых налогом по обычной ставке, а по строке 060 - число столов, к которым применяется половинная ставка налога.

В письме Минфина сказано, что показатель строки 050 рассчитывают так: из общего количества столов (строка 040 раздела 2.1) вычитают количество столов, поступивших после 15-го числа (строка 050 раздела 3.1) и количество столов, выбывших до этой даты (строка 060 раздела 3.1).

В старой Инструкции МНС говорилось, что строку 050 раздела 2.1 заполняют только те фирмы, которые не устанавливали игровые столы после 15-го числа или не списывали их до этой даты ("если отсутствуют значения в строке 050 графы 3 раздела 3.1 и в строке 060 графы 3 раздела 3.1"). При этом предприятия должны были просто переписать данные из строки 040 раздела 2.1 в строку 050 этого раздела.

Как и раньше, строка 060 раздела 2.1 заполняется только в том случае, если предприятие получало столы после 15-го числа или ликвидировало их до этой даты.

Однако Минфин требует определять сумму этой строки сложением показателей строки 050 раздела 3.1 и строки 060 раздела 3.1. В старой же редакции Инструкции МНС было сказано, что в этом случае показатели строк 040 и 060 раздела 2.1 совпадут (то есть все имеющиеся столы будут облагаться по половинной ставке).

В строках 070 и 080 раздела 2.1 отражается количество столов, которые имеют больше одного игрового поля. По строке 070 показывают количество столов, облагаемых налогом по обычной ставке, а по строке 080 - число столов, к которым применяется половинная ставка налога. Строки 070 и 080 заполняют аналогично строкам 050 и 060 раздела 2.1. Данные для этого (так же, как и по столам с одним игровым полем) берут из раздела 3.1, оформленного для "многопольных" столов.

И, наконец, в строку 090 раздела 2.1 вписывают сумму налога на игорный бизнес по игровым столам. Причем для столов с одним игровым полем ставку налога берут из строки 020 раздела 2.1. А для "многопольных" столов эту ставку умножают на количество полей и записывают результат по строке 030 раздела 2.1.

Итак, для столов с одним полем налог рассчитывают так:

  /------\   /---------\   /-------------\   /---------\   /------------\

  |      |   |Количест-|   |Ставка налога|   |Количест-|   |1/2   ставки|

  |Сумма |   |во столов|   |(строка 020  |   |во столов|   |налога  (1/2|

  |налога| = |(строка  | х |раздела 2.1) | + |(строка  | х |строки   020|

  |      |   |050  раз-|   |             |   |060  раз-|   |раздела 2.1)|

  |      |   |дела 2.1)|   |             |   |дела 2.1)|   |            |

  \------/   \---------/   \-------------/   \---------/   \------------/

Для столов с несколькими игровыми полями налог исчисляют следующим образом:

  /------\   /---------\   /-------------\   /---------\   /------------\

  |      |   |Количест-|   |Ставка налога|   |Количест-|   |1/2   ставки|

  |Сумма |   |во столов|   |(строка 030  | + |во столов| x |налога  (1/2|

  |налога| = |(строка  | х |раздела 2.1) |   |(строка  |   |строки   030|

  |      |   |070  раз-|   |             |   |080  раз-|   |раздела 2.1)|

  |      |   |дела 2.1)|   |             |   |дела 2.1)|   |            |

  \------/   \---------/   \-------------/   \---------/   \------------/

В соответствии со старыми требованиями Инструкции МНС рассчитывать налог на игорный бизнес по игровым столам нужно было так. Если фирма не устанавливала столы после 15-го числа отчетного месяца или не списывала их до этой даты, то их количество (строка 050 или 070 раздела 2.1) нужно было умножить на ставку налога (строка 020 или 030 раздела 2.1).

Если же столы принимались после 15-го числа или выбывали до этой даты, то общее количество столов бралось из строки 060 или 080 раздела 2.1. Его нужно было умножить на 1/2 ставки налога (1/2 строки 020 или 1/2 строки 030 раздела 2.1).

Пример 2

На 1 сентября 2004 года ООО "Удача" имело 10 игровых столов, каждый из которых состоит из 2 игровых полей. 8 сентября 2004 года фирма приобрела 5 таких же столов, а 20 сентября установили еще 6 "двупольных" столов. 10 сентября 2004 года ООО "Удача" списало 3 игровых стола.

Итак, общее количество объектов, подлежащих налогообложению (строка 040 раздела 2.1), составило:

10 шт. + 5 шт. + 6 шт. = 21 шт.

Количество "двупольных" столов, облагаемых налогом по обычной ставке (строка 070 раздела 2.1), равно:

21 шт. - (6 шт. + 3 шт.) = 12 шт.

Число "двупольных" столов, облагаемых налогом по половинной ставке (строка 080 раздела 2.1), таково:

6 шт. + 3 шт. = 9 шт.

Если заполнять раздел 2.1 налоговой декларации по-старому, то получится, что все столы (21 шт.) должны облагаться по 1/2 ставки налога. Поэтому по строке 070 раздела 2.1 бухгалтер поставил бы прочерк, а в строке 080 отразил бы количество 21.

Предположим, что ставка налога на игорный бизнес по игровым столам установлена в регионе в размере 25 000 руб. Значит, игровой стол с двумя полями будет облагаться по ставке 50 000 руб. (25 000 руб. x 2).

Сумму "игорного" налога бухгалтер ООО "Удача" рассчитал так:

(12 шт. x 50 000 руб.) + (9 шт. x (1/2 x 50 000 руб.)) = 600 000 руб. + 225 000 руб. = 825 000 руб.

Если определять сумму налога по старым требованиям Инструкции МНС, то его сумма будет равна 525 000 руб. (21 шт. x (1/2 x 50 000 руб.)).

Разделы 2.1 и 3.1 декларации по налогу на игорный бизнес за сентябрь 2004 года бухгалтер ООО "Удача" заполнил так:

Раздел 2.1. Расчет налога на игорный бизнес по игровым столам

Показатели	Код строки	Значение показателей
1	2	3
Количество имеющихся игровых полей у игрового стола	010	2
Размер ставки налога на игорный бизнес в месяц, установленный законом субъекта Российской Феде- рации в соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК РФ (руб.)	020	25 000
Размер ставки налога на игорный бизнес в месяц, установленный в соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК РФ с учетом абзаца 2 пункта 1 статьи 370 НК РФ (руб.) (стр. 020 гр. 3 х стр. 010 гр. 3)	030	50 000
Количество игровых столов, имеющих количество полей, указанное в стр. 010 гр. 3, подлежащих налогообложению (единиц), всего	040	21
в том числе:
по ставке налога, установленной в соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК РФ	050
по 1/2 ставки налога, установленной в соответст- вии с пунктами 3 и 4 статьи 370 НК РФ	060	~
по ставке налога, установленной в соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК РФ с учетом абзаца 2 пункта 1 статьи 370 НК РФ	070	12
по 1/2 ставки налога, установленной в соответст- вии с пунктами 3 и 4 статьи 370 НК РФ с учетом абзаца 2 пункта 1 статьи 370 НК РФ	080	9
Сумма исчисленного налога на игорный бизнес (руб.)	090	825 000

Раздел 3.1. Изменение количества игровых
столов за налоговый период

Показатели	Код строки	Значение показателей
1	2	3
Количество имеющихся игровых полей у игро- вого стола	010	2
Количество игровых столов по данным ре- гистрации в налоговом органе (единиц):	Х	X
на начало налогового периода	020	10
установлено до 15 числа	030	5
выбыло после 15 числа	040	-
установлено после 15 числа	050	6
выбыло до 15 числа	060	3
на конец налогового периода	070	18

Л.А. Банкина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2004 г.