Комментарий к письму МНС РФ от 29 сентября 2004 г. N 22-1-14/1578 "Об упрощенной системе налогообложения" (О.В. Турукина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2004 г.)

Комментарий к письму МНС РФ от 29 сентября 2004 г. N 22-1-14/1578
"Об упрощенной системе налогообложения"

Фирмы и предприниматели, которые применяют "упрощенку" и считают налог с разницы между доходами и расходами, часто не могут четко определить, какие именно затраты уменьшат единый налог. Дело в том, что налоговые инспекторы считают, что перечень расходов для таких налогоплательщиков, указанный в статье 346.16 Налогового кодекса, закрыт и расширенному толкованию не подлежит.

Именно по этой причине вокруг расходов идут постоянные споры. Один из них связан с затратами на оплату коммунальных услуг. Так, Минфин России разрешил "упрощенцам" уменьшать свои доходы на коммунальные затраты. А вот налоговое ведомство до недавнего времени со своими коллегами не соглашалось.

Разрешили во всех инстанциях

Затраты на воду, тепло, газ, свет в перечне расходов для "упрощенцев" прямо не указываются. Причем как для собственных помещений, так и для арендованных (ст. 346.16 НК РФ). Тем не менее раньше налоговое ведомство в некоторых случаях единый налог на такие затраты уменьшать разрешало.

До выхода комментируемого письма инспекторы считали так. Учет затрат на коммунальные услуги зависит от вида деятельности "спецрежимника". То есть, если он занимается производством, на такие расходы базу по единому налогу уменьшить можно. Если же "упрощенец" - торговая организация, то эти суммы учесть уже нельзя (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 24.12.2003 N 21-09/71658). Поводом для такого решения послужила трактовка подпункта 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса. Согласно данному в нем определению, материальные расходы, в частности, включают в себя "затраты на приобретение топлива, воды и энергии... расходуемых на технологические цели...".

Такое мнение налоговых инспекторов можно было легко оспорить. Во-первых, в указанной статье нет ни слова о том, что она относится только к организациям-производителям. Во-вторых, если обратиться к толковым словарям, под технологическим процессом понимается совокупность последовательных действий и приемов, направленных на достижение определенных целей. Получается, что торговля - это тоже технологический процесс. Что подтверждает и ГОСТ Р 51303-99 (утвержден постановлением Госстандарта России от 11.08.99 N 242-ст). Только цель его - реализация товара, а приемы, применяемые для ее осуществления, - выставление товара в витринах, применение ККТ, а также освещение товара, поддержание санитарных норм и т.д. Понятно, что для такого технологического процесса необходима электроэнергия, вода, отопление и прочие коммунальные услуги.

Обратите внимание: такое же мнение высказывало главное финансовое ведомство страны (см., например, письмо Минфина России от 27.02.2004 N 04-02-05/1/19). Но, что самое важное, такую позицию разделяют и суды. Так, например, федеральные арбитражные суды Западно-Сибирского и Уральского округов в своих постановлениях от 11.02.2004 N Ф04/596-60/А03-2004 и от 05.08.2004 N Ф09-3164/04-АК соответственно указали, что из статьи 254 Налогового кодекса не следует, будто она применима только к производителям продукции.

Теперь и налоговые инспекторы согласились с тем, что все организации-"упрощенцы", в том числе и те, которые заняты в торговой или непроизводственной сфере, вправе учесть стоимость эксплуатационно-коммунальных услуг в составе материальных расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу.

Самое главное при этом, чтобы расходы на оплату коммунальных услуг были необходимы для получения дохода и подтверждены документами.

Запасной выход есть всегда!

Далеко не все фирмы-"упрощенцы" могут позволить себе приобрести помещения в собственность. Многие вынуждены их арендовать. Таким организациям приходится компенсировать собственнику его расходы на коммунальные платежи. Ведь договоры с коммунальными службами, как правило, заключает именно он, и счета выставляют на его имя. Соответственно, и платить по счетам будет арендодатель.

В связи с этим является затруднительным учет эксплуатационно-коммунальных расходов у "упрощенца", выступающего арендатором. Из сложившейся ситуации у него есть два выхода.

В первом случае фирма-"упрощенец" может самостоятельно заключить договор со специализированными коммунальными организациями и смело отнести плату за их услуги на материальные расходы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ и подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Пример

ООО "Метатр" работает по упрощенной системе налогообложения и реализует товары бытовой химии. С начала года организация арендует складское помещение, в котором хранит товары. В договоре аренды указано, что ежемесячная арендная плата составляет 47 200 руб. (в т.ч. НДС - 7200 руб.) За коммунальное обслуживание склада "Метатр" платит по отдельным договорам, которые заключены со специализированными организациями. Ежемесячная сумма коммунальных платежей составляет 3540 руб. (в т.ч. НДС - 540 руб.)

Бухгалтер ООО "Метатр" после оплаты услуг:

- по договору аренды - учтет в составе расходов на аренду имущества 40 000 руб. (47 200 - 7200);

- по договору на коммунальное обслуживание - включит в состав материальных расходов 3000 руб. (3540 - 540).

Во втором случае собственник помещения может стоимость коммунальных услуг включить в сумму арендной платы. Правда, здесь возникает другая проблема: хозяин имущества не может знать заранее, сколько, например, энергии потратит арендатор. Поэтому, чтобы выйти из данной ситуации, арендодатель, как правило, арендную плату делит на две части - фиксированную и переменную. Последняя как раз и будет учитывать расходы на коммунальное обслуживание.

О.В. Турукина,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2004 г.