Комментарий к письму Минфина РФ от 16 сентября 2004 г.
N 03-03-01-04/3/2 "О расходах на страхование"
Не все расходы на страхование уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль. Это еще раз подчеркнул Минфин России в письме от 16.09.2004 N 03-03-01-04/3/2. На этот раз сотрудники финансового ведомства рассмотрели частный запрос строительной организации. Однако выводы, изложенные в новом документе, носят общий характер и будут интересны всем фирмам. Ведь в своем письме Минфин разъясняет содержание статьи 263 Налогового кодекса, которая распространяется на все организации.
Проблема...
Организации заключают договоры страхования по собственному желанию или в обязательном порядке. В последнем случае суммы взносов по таким соглашениям фирма однозначно может отнести к числу своих расходов. Об этом говорится в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса.
Сложнее дело обстоит с добровольным страхованием. Многие предприятия в своей деятельности вынуждены к нему прибегать. Особенно это актуально для строительных организаций, которые часто страхуют свои риски. Дело в том, что даже незначительные нарушения или некачественные материалы могут привести к тому, что строительные конструкции и перекрытия будут разрушены. Убытки при этом возникнут не только у самой фирмы, но и у других лиц. Поэтому сейчас банки все чаще требуют от строительной организации, желающей получить кредит, застраховать свои риски. Такую обязанность фирмы нередко предусматривают и соглашения с контрагентами (ст. 742 ГК РФ). В то же время, заключив договор страхования, организации могут столкнуться с налоговыми проблемами.
Фирма, обратившаяся в Минфин, добровольно застраховала строительно-монтажные риски. Причем в соглашении со страховщиком организация предусмотрела 2 страховых случая: физический вред (ущерб жизни и здоровью людей) и имущественный вред.
В результате фирма не смогла самостоятельно определить размер своих расходов. Дело в том, что пункт 3 статьи 263 Налогового кодекса разрешает организациям учесть сумму взносов, уплаченных по договорам страхования имущества. О соглашениях, предметом которых выступают риски вреда жизни и здоровью людей, кодекс прямо не упоминает.
В своем ответе Минфин напомнил, что пункт 1 статьи 263 Налогового кодекса предусматривает закрытый перечень видов добровольного страхования, выплаты по которым уменьшают базу по налогу на прибыль. Расходы в таком случае фирма учитывает в размере фактических затрат, то есть уплаченных сумм. Сотрудники финансового ведомства особо подчеркнули, что рисковые виды страхования для целей расчета налога организация учесть не может.
В целом письмо N 03-03-01-04/3/2 сформулировано таким образом, что из него следует отрицательный для фирм вывод. Ведь в рассмотренной ситуации строительная организация застраховала именно свои риски, а не имущество.
Однако это не так. Давайте разберемся, как разрешить эту проблему с помощью норм Налогового кодекса.
...и ее решение
Действительно, статья 263 Налогового кодекса содержит исчерпывающий перечень видов добровольного страхования, расходы по которым принимаются в целях налогообложения (п. 1 ст. 263 НК РФ). Имеются в виду взносы по договорам страхования:
- транспортных средств, затраты на содержание которых включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
- грузов;
- основных средств производственного значения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства;
- рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
- товарно-материальных запасов;
- урожая;
- имущества, которое фирма использует для получения дохода;
- ответственности за вред, если это предусмотрено международными требованиями.
Страхование предпринимательских рисков к этому перечню не относится. В то же время Налоговый кодекс прямо упоминает одно исключение - "добровольное страхование рисков, связанных с выполнением
