Вопрос: Как заполняются соответствующие строки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при отражении в указанной декларации расходов на формирование резерва? ("Финансовая газета", N 48, ноябрь 2004 г.)

Как заполняются соответствующие строки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при отражении в указанной декларации расходов на формирование резерва?

В соответствии с п. 2 ст. 324.1 НК РФ расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Пунктом 3 Порядка заполнения листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.01 г. N БГ-3-02/585 (далее - Инструкция), определено, что по стр. 020 включаются показатели, сформированные в соответствии со ст. 252-264, 279 НК РФ и отраженные в приложении N 2 к листу 02. Таким образом, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, учитываются по стр. 020 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (приложение N 2)" листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена приказом МНС России от 11.11.01 г. N БГ-3-02/614 (далее - Декларация). Пунктом 5 Порядка заполнения приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" Инструкции определено, что по стр. 010 показываются прямые расходы налогоплательщиков за минусом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату. Указанный показатель определяется в отдельном налоговом регистре. Распределение осуществляется согласно ст. 319 НК РФ, которой установлен порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных. К прямым расходам в соответствии со ст. 318 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также ЕСН, начисленный на указанные суммы расходов на оплату труда. Организации, применяющие кассовый метод, стр. 010 не заполняют. В этих случаях расходы организации отражаются по соответствующим элементам по стр. 020, 030, 040, 050 и 100 приложения N 2 к листу 02. Согласно п. 5 Инструкции по стр. 030 отражаются расходы на оплату труда, определяемые по правилам ст. 255 НК РФ, кроме расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Пример. Допустим, что формирование в 2004 г. налогоплательщиком, применяющим метод начисления, резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников в случае, когда отчетными периодами по налогу признаны I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, характеризуется следующими данными (табл. 1).

Таблица 1

Месяц	Общая сумма начислений в ре- зерв, предстоящих расходов на оплату отпусков персона- ла, тыс. руб.	Сумма начислений в резерв пред- стоящих расходов на оплату отпус- ков персонала, участвующего в процессе производства, тыс. руб.
Январь	16	10
Февраль	13	8
Март	10	7
Апрель	11	6
Май	9	5
Июнь	10	7
Июль	13	8
Август	11	6
Сен- тябрь	10	6
Октябрь	9	5
Ноябрь	10	6
Декабрь	9	5

Подпунктом 1.2 п. 1 Инструкции установлено, что Декларация составляется нарастающим итогом с начала года, показатели Декларации указываются в полных рублях. Согласно п.п. 1.3 п. 1 Инструкции Декларация за налоговый период включает листы и приложения, отмеченные в графе 4 приведенной в п. 1.6 Инструкции таблицы знаком "*". Листы и приложения, являющиеся общими для всех налогоплательщиков, указаны в графе 5 таблицы. Декларация за отчетный период составляется по упрощенной форме. Листы и приложения к ним, включающиеся в Декларацию за отчетный период, отмечены в графе 3 приведенной в п. 1.6 Инструкции таблицы знаком "*" (п.п. 1.3 п. 1 Инструкции). Из приведенной в п. 1 Инструкции таблицы следует, что Декларация и за отчетные, и за налоговый период включает лист 02 и приложение N 2 к листу 02. В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год. Таким образом, в рассматриваемом примере при формировании резерва соответствующие строки Декларации заполняются следующим образом (табл. 2).

Таблица 2

Лист (при- ложение к листу) на- логовой декларации по налогу на прибыль	Показатель	Код строки ки	I квар- тал 2004 г.	Полуго- годие 2004 г.	Девять месяцев цев 2004 г.	2004 г.
Лист 02 "Расчет на- лога на прибыль ор- ганизаций за отчетный (налоговый) период"	Расходы, уменьшаю- щие сумму доходов от реализации (при- ложение N 2)	020	39000	69000	103000	131000
Приложение N 2 к листу 02 " Расхо- ды, связан- ные с про- изводством и реализа- цией"	Прямые расходы, от- носящиеся к реали- зованным товарам, работам, услугам	010	25000	43000	63000	79000
	Расходы на оплату труда, относящегося к расходам текущего отчетного (налого- вого) периода, за за исключением рас- ходов, относящихся к прямым	030	14000	26000	40000	52000

А. Федоров,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

24 ноября 2004 г.

"Финансовая газета", N 48, ноябрь 2004 г.