Вопрос: Как определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв? ("Финансовая газета", N 48, ноябрь 2004 г.)

Как определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв?

При определении размера ежемесячных отчислений в резерв учитываются фактические расходы налогоплательщика на оплату труда, процент отчислений, а также годовая предельная сумма отчислений в указанный резерв. Ежемесячные отчисления производятся в конце месяца. Сумма всех ежемесячных отчислений, производимых в течение налогового периода, не должна превысить годовую предельную сумма отчислений в указанный резерв. Причем предельная сумма отчислений в резерв НК РФ не обозначена. Статьей 313 НК РФ предусмотрено, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. В связи с изложенным налогоплательщик обязан отразить в учетной политике не только принятый им способ резервирования, но и предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв. Статьей 313 НК РФ также установлено, что изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (ст. 285 НК РФ). Таким образом, принятый налогоплательщиком способ резервирования, отраженный в учетной политике для целей налогообложения, а также определенные им предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв не изменяются в течение календарного года. Отчетными периодами по налогу признаны I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Например, если предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков в 2004 г. составляет 12 млн руб., а предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда в 2004 г. - 120 млн руб. (включая ЕСН), то определяемый процент отчислений в резерв предстоящих в 2004 г. расходов на оплату отпусков работникам равен 10% (12 млн руб. : 120 млн руб. = 0,10). Предельная сумма отчислений в резерв установлена в размере 13 млн руб. (она может превышать предполагаемую сумму расходов на оплату отпусков в 2004 г.).

Сумма фактических расходов на оплату труда 2004 г. по месяцам составит: в январе - 22 млн руб., в феврале - 11 млн руб., в марте - 12 млн руб., в апреле - 10 млн руб., в мае - 10 млн руб., в июне - 11 млн руб., в июле - 10 млн руб., в августе - 11 млн руб., в сентябре - 11 млн руб., в октябре - 10 млн руб., в ноябре - 11 млн руб., в декабре - 11 млн руб. Таким образом, сумма фактических расходов на оплату отпусков в 2004 г. составляет 140 млн руб.

Размер ежемесячных отчислений в резерв в январе-ноябре составит 10% фактических расходов на оплату труда в 2004 г., т.е. в январе - 2,2 млн руб., в феврале - 1,1 млн руб., в марте - 1,2 млн руб., в апреле - 1,0 млн руб., в мае - 1,0 млн руб., в июне - 1,1 млн руб., в июле - 1,0 млн руб., в августе - 1,1 млн руб., в сентябре - 1,1 млн руб., в октябре - 1,0 млн руб., в ноябре - 1,1 млн руб. В декабре отчисления составляют 0,1 млн руб. [13 млн руб. - (2,2 млн руб. + 1,1 млн руб. + 1,2 млн руб. + 1,0 млн руб. + 1,0 млн руб. + 1,1 млн руб. + 1,0 млн руб. + 1,1 млн руб. + 1,1 млн руб. + 1,0 млн руб. + 1,1 млн руб.)] = 0,1 млн руб., где 13 млн руб. - установленная налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения предельная сумма отчислений в резерв в 2004 г.

Таким образом, в 2004 г. по итогам отчетных (налогового) периодов отчисления в резерв составят: за I квартал - 4,5 млн руб., за полугодие - 7,6 млн руб., за девять месяцев календарного года - 10,8 млн руб., за год - 13 млн руб. Сумма фактических расходов на оплату отпусков в 2004 г. равна 11 млн руб., в том числе по месяцам она составит: в январе - 0,1 млн руб., в феврале - 0,1 млн руб., в марте - 0,2 млн руб., в апреле - 0,2 млн руб., в мае - 1 млн руб., в июне - 2 млн руб., в июле - 3 млн руб., в августе - 3 млн руб., в сентябре - 1 млн руб., в октябре - 0,2 млн руб., в ноябре - 0,1 млн руб., в декабре - 0,1 млн руб.

Отметим, что фактические расходы на оплату отпусков в течение трех летних месяцев составляют 8 млн руб., или 73% фактических расходов на оплату отпусков за весь 2004 г. При этом отчисления в резерв за указанный период составляют 3,2 млн руб., или 25% отчислений в резерв за 2004 г. Фактические расходы на оплату отпусков в течение трех зимних месяцев составляют 0,3 млн руб., или 3% фактических расходов на оплату отпусков за весь 2004 г.). При этом отчисления в резерв за указанный период составляют 3,4 млн руб., или 26% отчислений в резерв за 2004 г. Следовательно, цель создания налогоплательщиком в 2004 г. резерва (равномерный учет для целей налогообложения прибыли предстоящих расходов на оплату отпусков работников) достигнута.

А. Федоров,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

24 ноября 2004 г.

"Финансовая газета", N 48, ноябрь 2004 г.