Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 13 февраля 2019 г. N Ф10-6339/18 по делу N А68-5183/2017

13 февраля 2019 г.

Дело N А68-5183/2017

г. Калуга

Резолютивная часть постановления объявлена 12 февраля 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 13 февраля 2019.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего судьи	Ермакова М.Н.
судей	Радюгиной Е.А. Чаусовой Е.Н.
при участии в заседании: от ООО "Профстрой" 300039, г.Тула, ул.Макаренко, д.13, корп.6, оф.2 ОГРН 1157154009473 от МИФНС России N 12 по Тульской области 300025, г.Тула, ул.Смидович, д.20б ОГРН 1047100445006 от УФНС России по Тульской области 300041, г.Тула, ул.Тургеневская, д.66 ОГРН 1047100445006 от ООО "Ринвестбанк" в лице конкурсного управляющего Государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов" 127055, г.Москва, ул.Лесная, д.59, стр.2 ОГРН 1027700508978	не явились, извещены надлежаще Грудиной М.В. - представитель, дов. от 28.12.18г. N 05-30/51419 Грудиной М.В. - представитель, дов. от 09.01.19г. N 01-42/7 Гришаева А.В. - представитель, дов. от 11.04.18г. N 77 АВ 7752103

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Профстрой" на решение Арбитражного суда Тульской области от 05.07.18г. (судья Л.В.Елисеева) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.18г. (судьи В.Н.Стаханова, Н.В.Еремичева, Е.В.Мордасов) по делу N А68-5183/2017,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Профстрой" (далее - Общество) обратилось в суд с заявлением о признании недействительными решения УФНС России по Тульской области от 11.01.17г. N 1, решения МИФНС России N 12 по Тульской области (далее - налоговый орган) от 27.02.17г. N 197, и об обязании налогового органа произвести возврат излишне (ошибочно) перечисленного налога на доходы физических лиц в размере 5945000 руб. на расчетный счет Общества.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен Региональный инвестиционный коммерческий банк "Ринвестбанк" (ООО) в лице Государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов".

Решением Арбитражного суда Тульской области от 05.07.18г. в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.18г. решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Общество просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

УФНС России по Тульской области и налоговый орган в отзыве на жалобу просят оставить ее без удовлетворения.

Третье лицо отзыв на жалобу не представило.

В соответствии с ч.1 ст.286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Рассмотрев доводы жалобы и отзыва, выслушав представителя УФНС России по Тульской области и налогового органа, поддержавшую доводы отзыва, представителя третьего лица, просившего оставить жалобу без удовлетворения, изучив материалы дела, суд кассационной инстанции приходит к следующему.

Как установлено судами первой и апелляционной инстанций, Обществом в счет уплаты налога на доходы физических лиц 01.07.16г. в Региональный инвестиционный коммерческий банк "Ринвестбанк" (ООО) было предъявлено платежное поручение N 199 на сумму 5945000 руб., при этом остаток денежных средств на расчетном счете Общества в этом банке на указанную дату составлял 5986828,5 руб.

Денежные средства были списаны банком с расчетного счета Общества, но на соответствующие счета Федерального казначейства не поступили в связи с отсутствием денежных средств на корреспондентском счете банка.

Приказом Центрального банка Российской Федерации от 14.07.16г. N ОД-2220 у ООО РИКБ "Ринвестбанк" была отозвана лицензия на осуществление банковских операций.

27.07.16г. Общество обратилось в налоговый орган с заявлением, в котором просило учесть в лицевом счете (КРСБ) уплаченный НДФЛ в сумме 5945000 руб., выдать акт сверки с учетом указанной суммы, сообщить сведения об исполнении банком обязанности по перечислению данной суммы в бюджет либо о направлении банком сообщения о невозможности перечисления денежных средств в бюджетную систему, принять к банку меры взыскания, предусмотренные п.4 ст.60, ст.ст.46 и 47 НК РФ.

В связи с нерассмотрением заявления налоговым органом Общество обратилось в УФНС России по Тульской области с заявлением о признании исполненной обязанности по уплате налога в спорной сумме.

Решением УФНС России по Тульской области от 11.01.17г. N 1 в удовлетворении заявления Общества отказано.

Решением ФНС России от 04.04.17г. в удовлетворении жалобы Общества было отказано.

07.02.17г. Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате спорной суммы на расчетный счет Общества в порядке ст.78 НК РФ.

Решением налогового органа от 27.02.17г. N 197 в возврате было отказано.

Решением УФНС России по Тульской области от 04.04.17г. N 07-15/06935 решение налогового органа было оставлено в силе, после чего Общество обратилось с настоящим заявлением в суд.

Отказывая в удовлетворении заявления, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно руководствовались следующим.

Согласно ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пп.1 п.3 ст.24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства

Пунктом 3 ст.45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

Как указано в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.98г. N 24-П, положение ст.57 Конституции РФ предполагает, что конституционная обязанность налогоплательщика - юридического лица по уплате налога считается исполненной в день списания с его расчетного счета в кредитном учреждении денежных средств при наличии на этом счете достаточного денежного остатка.

Согласно ч.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно в установленный срок исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии с Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.01г. N 138-0 положения ст.45 НК РФ права касаются только добросовестных налогоплательщиков, что предполагает обязанность налоговых органов и других органов государства осуществлять контроль за исполнением налоговых обязательств в установленном порядке, проводить проверку добросовестности налогоплательщиков и банков и в случаях выявления их недобросовестности обеспечивать охрану интересов государства, в том числе с использованием механизмов судебной защиты.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (ч.ч.1, 2 ст.44 НК РФ).

Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц возникает у налогового агента не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п.6 ст.226 НК РФ).

При этом приведенные выше положения о добросовестности налогоплательщиков распространяются и на налоговых агентов при исчислении, удержании сумм налогов из выплачиваемых доходов, и перечислении удержанных налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

При исследовании и оценке доказательств, представленных сторонами в материалы дела, суды первой и апелляционной инстанций установили, что уплата Обществом, как налоговым агентом, налога на доходы физических лиц в бюджет производилась в несопоставимо меньших размерах, чем 5945000 руб. по платежному поручению от 01.07.16г. N 199.

Так, сумма уплаченного налога составляла 08.02.16г. - 3640 руб., 03.03.16г. - 3640 руб., 29.03.16г. - 3640 руб., 05.05.16г. - 3640 руб., 01.06.16 - 2665 руб., 30.06.16г. - 2665 руб., 08.09.16г. - 9551 руб.

При этом, как установлено судами, до предъявления в банк спорного платежного поручения Обществом предпринимались попытки перечисления данной суммы своим контрагентам - 29.06.16г. платежными поручениями N N 158-168 на общую сумму 5950000 руб. и дважды 30.06.16г. - платежными поручениями NN 175-179 на ту же сумму и платежными поручениями "" 195-198 на общую сумму 5600000 руб.

Однако, во всех случаях платежные поручения не были исполнены банком по причине отсутствия средств на его корреспондентском счете, о чем банк сообщал Обществу посредством системы "Банк-Клиент".

Поскольку доказательств наличия у него обязанности по уплате налога в размере 5945000 руб. Обществом представлено не было, а об отсутствии денежных средств на корреспондентском счете банка Обществу было известно, суды обоснованно указали, что действия Общества при уплате спорных платежей в бюджет через проблемный Банк не были направлены на уплату налога и не носили добросовестный характер, в связи с чем обоснованно отказали в удовлетворении его заявления.

Доводы Общества о технической ошибке при заполнении платежного поручения обоснованно были отклонены судами, поскольку до обращения в налоговый орган с заявлением о возврате спорной суммы Общество обращалось в налоговый орган с заявлением об учете этой суммы в карточке расчета с бюджетом, в также просило составить акт сверки с отражением в нем спорной суммы, как уплаченной.

Суд кассационной инстанции находит, что оценка представленных сторонами доказательств произведена судами первой и апелляционной инстанций с соблюдением положений ст.71 АПК РФ, основана на правильном применении судами норм материального права, а сделанные судами выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Все доводы Общества, изложенные в кассационной жалобе, заявлялись им в судах первой и апелляционной инстанций, были проверены судами и получили в принятых ими судебных актах надлежащую правовую оценку.

Довод о том, что на момент предъявления платежных поручений в отношении Банка отсутствовали какие-либо ограничения по уплате налогов в бюджет, является несостоятельным, поскольку с учетом установленных судами по делу фактических обстоятельств не свидетельствует о добросовестности Общества при осуществлении спорных платежей.

Несогласие Общества с оценкой доказательств судами первой и апелляционной инстанций основанием для отмены обжалуемых судебных актов не является, а повторение этих же доводов в кассационной жалобе суд кассационной инстанции рассматривает как попытку переоценки доказательств, что в силу ст.ст.286, 287 АПК РФ не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения кассационной жалобы по изложенным в ней доводам не имеется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов (ч.4 ст.288 АПК РФ), не установлено.

Руководствуясь п.1 ч.1 ст.287, ст.289 АПК РФ,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Тульской области от 5 июля 2018 года и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 октября 2018 года по делу N А68-5183/2017 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Профстрой" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев, в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, установлено статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

М.Н.Ермаков

Судьи

Е.А.Радюгина Е.Н.Чаусова