Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 25 марта 2019 г. N Ф10-6504/18 по делу N А14-16029/2017

г. Калуга

25 марта 2019 г.

Дело N А14-16029/2017

Резолютивная часть постановления принята 18.03.2019.

Постановление изготовлено в полном объеме 25.03.2019.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего	Канищевой Л.А.
судей	Ипатова А.Н. Смотровой Н.Н.
при участии в заседании: от конкурсного управляющего ООО "Воронцовское" Шитикова Д.А. от ФНС России от иных лиц, участвующих в деле,		не явились, извещены надлежаще, не явились, извещены надлежаще, не явились, извещены надлежаще,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу конкурсного управляющего ООО "Воронцовское" Шитикова Дмитрия Александровича на определение Арбитражного суда Воронежской области от 12.07.2018 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2018 по делу N А14-16029/2017,

УСТАНОВИЛ:

ФНС России обратилась 22.02.2018 в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением о включении в реестр требований кредиторов ООО "Воронцовское" задолженности в сумме 2 189 078, 19 руб., из них: 83 581 руб. недоимки по НДФЛ, 213 512, 31 руб. расходов по государственной пошлине, 200 029, 70 руб. пени (в том числе 419, 98 руб. пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование), 158 813, 86 руб. штрафа, 1 226 996, 37 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, 306 144, 95 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, ссылаясь на положения статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, статью 71 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)".

Определением Арбитражного суда Воронежской области от 12.07.2018 (судья Коновкина Т.М.) требование ФНС России в сумме 1 310 577, 37 руб. недоимки включено во вторую очередь реестра требований кредиторов ООО "Воронцовское", требование в сумме 519 657, 26 руб. недоимки, 200 929, 70 руб. пени, 158 813, 85 руб. штрафа включено в третью очередь реестра требований кредиторов ООО "Воронцовское".

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2018 (судьи: Безбородов Е.А., Седунова И.Г., Потапова Т.Б.) определение Арбитражного суда Воронежской области от 12.07.2018 по данному делу оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО "Воронцовское" без удовлетворения.

В кассационной жалобе конкурсный управляющий ООО "Воронцовское" Шитиков Д.А., ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, полагая, что выводы судебных инстанций не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, просит определение и постановление в части включения в реестр требований кредиторов должника требований уполномоченного органа во вторую очередь реестра требований кредиторов должника требований по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за IV квартал 2016 года в размере 1 085 630, 15 руб., на обязательное медицинское страхование за IV квартал 2016 года в размере 273 373, 64 руб. отменить, дело в этой части направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Воронежской области.

Заявитель указывает, что по требованиям по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за IV квартал 2016 года в размере 1 085 630, 15 руб., на обязательное медицинское страхование за IV квартал 2016 года в размере 273 373, 64 руб. утрачена возможность принудительного исполнения, так как расчет начисленных страховых взносов был подан должником в Пенсионный фонд 14.03.2017.

В соответствии с правилами ст. 286 АПК РФ суд кассационной инстанции рассматривает кассационную жалобу, исходя из заявленных доводов, в связи с чем законность и обоснованность определения суда первой и постановления апелляционной инстанций проверяются только в обжалуемой части.

В судебное заседание суда кассационной инстанции конкурсный управляющий ООО "Воронцовское" Шитиков Д.А., представители ФНС России, иных лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, не явились.

От ФНС России поступило заявления о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствии ее представителей.

Дело судом рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц в порядке, предусмотренном ст. 284 АПК РФ.

Проверив в порядке статьи 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в оспариваемых судебных актах, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебных актов в обжалуемой части в связи со следующим.

Судами первой и апелляционной инстанций на основании материалов дела установлено, что определением Арбитражного суда Воронежской области от 22.09.2017 принято заявление ООО "ТК Евротан" о признании ООО "Воронцовское" несостоятельным (банкротом).

Определением Арбитражного суда Воронежской области от 23.01.2018 (резолютивная часть принята 16.01.2018) в отношении ООО "Воронцовское" введена процедура банкротства наблюдение, временным управляющим утвержден Рукин А.В.

Сообщение о введении в отношении ООО "Воронцовское" наблюдения опубликовано в газете "Коммерсантъ" N 15 от 27.01.2018.

Ссылаясь на наличие у ООО "Воронцовское" задолженности перед ФНС России в общем размере 2 189 078, 19 руб., уполномоченный орган обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев заявление, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 4, 63, 71, 81, 94, 126, 134, 137 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", статьями 19, 20, 22 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", статьями 23, 44, 46, 47, 52, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, пришли к выводу об удовлетворении заявленных требований в полном объеме, поскольку они обоснованны и подтверждены материалами дела.

Судебные акты обжалуются в части включения в реестр требований кредиторов ООО "Воронцовское" требований ФНС России во вторую очередь реестра требований кредиторов должника по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за IV квартал 2016 года в размере 1 085 630, 15 руб., на обязательное медицинское страхование за IV квартал 2016 года в размере 273 373, 64 руб.

Соглашаясь с выводами судебных инстанций в обжалуемой части, судебная коллегия кассационной инстанции исходит из следующего.

Согласно статье 32 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" и части 1 статьи 223 АПК РФ дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).

В силу п. 6 ст. 16 ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" требования кредиторов включаются в реестр требований кредиторов и исключаются из него арбитражным управляющим или реестродержателем исключительно на основании вступивших в силу судебных актов, устанавливающих их состав и размер, если иное не определено настоящим пунктом.

В соответствии со ст. 71 ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" предъявленные для целей участия в первом собрании кредиторов требования к должнику рассматриваются арбитражным судом для проверки их обоснованности и наличия оснований для включения в реестр требований кредиторов.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29.05.2004 N 257 "Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства" уполномоченным органом по представлению в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам является Федеральная налоговая служба.

Согласно ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В силу п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В целях реализации положений Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" и Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" разработан Порядок обмена информацией отделений Пенсионного фонда Российской Федерации с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации (утв. ФНС России N ММВ-23-1/20@, Правлением ПФ РФ N 4И 21.09.2016).

При рассмотрении спора судами установлено, что расчет начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд был подан должником 14.03.2017.

В соответствии с вышеуказанным Порядком сальдо расчетов плательщиков страховых взносов с бюджетом Инспекцией была принята от Фондов задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС в размере 1 359 003, 75 руб.

В силу ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Из материалов дела следует, что инспекцией 21.08.2017 выявлена недоимка по страховым взносам на ОПС и ОМС в размере 1 359 003, 75 руб., что подтверждается документом о выявлении недоимки у налогоплательщика N 12175 от 21.08.2017.

Требование N 17815 от 21.08.2017 со сроком уплаты 08.09.2017 направлено 21.08.2017.

Решение об обращении взыскания на денежные средства на счетах в банках N 3787 от 25.09.2017 принято 25.09.2017.

В силу ст. 47 НК РФ принято постановление N 36200003010 от 10.10.2017 о взыскании задолженности за счет имущества, исполнительное производство возбуждено 16.10.2017.

Согласно правовой позиции, изложенной в п. 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016), требование уполномоченного органа об установлении в деле о банкротстве задолженности по обязательным платежам признается судом необоснованным, если возможность принудительного взыскания этой задолженности к моменту введения первой процедуры банкротства утрачена.

Утрата возможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам исключает возможность их удовлетворения в процедуре банкротства, что в соответствии с положениями статей 71, 100 Закона о банкротстве влечет признание данных требований необоснованными.

При этом само по себе нарушение порядка и сроков совершения отдельных процедур в рамках внесудебного взыскания обязательных платежей не влечет за собой утрату возможности их взыскания в судебном порядке (статьи 46, 47 НК РФ).

Так, срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ и пункт 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

К числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если и эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 47 НК РФ) с учетом разъяснений, данных в пункте 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Аналогичным образом возможность принудительного взыскания обязательных страховых взносов с должников - организаций и индивидуальных предпринимателей - утрачивается по истечении совокупности сроков, установленных статьями 19, 20 и 22 Закона о страховых взносах.

Следует также учитывать, что в силу пункта 2 статьи 63, пункта 1 статьи 81, пункта 1 статьи 94, пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве со дня вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения (финансового оздоровления, внешнего управления, конкурсного производства) возникшая до возбуждения дела о банкротстве задолженность по обязательным платежам не может быть взыскана в принудительном порядке, в том числе в установленном НК РФ и Законом о страховых взносах. Поэтому вопрос об утрате возможности принудительного исполнения требований по соответствующим обязательным платежам в связи с истечением срока для взыскания задолженности выясняется судом по состоянию на день введения в отношении должника первой процедуры банкротства.

Судами на основании материалов дела установлено, что наличие задолженности по обязательным платежам в бюджет за 2016 год по налогу на доходы физических лиц в размере 83 581 руб., расходов по госпошлине в размере 213 512, 31 руб., а также по уплате 4 312, 01 руб. пени, начисленной за нарушение сроков уплаты налогов, 158 813, 85 руб. штрафа, подтверждается представленными декларациями за 2017 год, требованиями об уплате налогов, сборов, пени, штрафа N 17623 от 01.08.2017, N 909, N 910 от 25.08.2017, N 1058 от 20.09.2017, N 19504 от 09.11.2017, решениями о взыскании налогов, сборов, пеней за счет денежных средств должника N 3721 от 08.09.2017, N 4058 от 13.11.2017, N 4059 от 13.11.2017, N 3922 от 23.10.2017, N 4446 от 11.12.2017, постановлениями о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика N 36200003010 от 10.10.2017, N 36200003396 от 12.12.2017, N 36200000129 от 19.02.2018, актами камеральных налоговых проверок N 541дсп, N 542дсп от 15.05.2017, решениями о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 657, N 660 от 03.07.2017, исполнительными листами ФС N 015130823 по делу N А14-16398/2016 от 24.04.2017, ФС N 12353365 по делу N А14-17180/2016 от 09.03.2017, ФС N 020446217 по делу N А14-4025/2017 от 19.06.2017, ФС N 015124356 по делу N А14-3777/2016 от 12.12.2016.

Наличие задолженности ООО "Воронцовское" за IV квартал 2016 года по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 226 996, 37 руб. недоимки, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 306 144, 95 руб., 195 302, 71 руб., пени за нарушение сроков уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование подтверждается представленными заявителем расчетами по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2016 год, требованиями N 17746 от 09.06.2017, N 17815 от 21.08.2017, решениями о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках N 3722 от 08.09.2017, N 3787 от 25.09.2017, постановлениями о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов N 36200003010 от 10.10.2017.

Наличие задолженности ООО "Воронцовское" по страховым взносам на обязательное социальное страхование за 2016 год 414, 98 руб. пени за нарушение сроков уплаты страховых взносов подтверждается представленными заявителем справкой о размере задолженности ООО "Воронцовское", расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам за 12 месяцев 2016 года, требованием N 1058 от 20.09.2017, решением о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств N 3922 от 23.10.2017, постановлением о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика N 36200003396 от 12.12.2017.

Пени в указанном размере начислены на недоимку, возникшую до принятия заявления о признании должника банкротом.

Возможность принудительного взыскания вышеуказанной задолженности в установленном законодательством порядке на момент предъявления требования уполномоченным органом в суд не утрачена.

Доказательства оплаты задолженности не представлены.

Согласно разъяснениям, изложенным в п. 8 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016), требование уполномоченного органа в отношении налога на доходы физических лиц (основной долг), удержанного при выплате доходов до возбуждения дела о банкротстве, но не перечисленного в бюджет, включается в ту очередь расчетов с кредиторами, к которой относится доход гражданина, подвергнутый налогообложению.

Поскольку доходы в виде оплаты труда, выходных пособий, вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности, согласно абзацу третьему пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве, относятся ко второй очереди расчетов с кредиторами, задолженность по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного должником в качестве налогового агента при выплате этих доходов, также относится к реестровым требованиям второй очереди.

В связи с изложенным, требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не являющиеся текущими, в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения.

В соответствии с ст. 2, п. 4 ст. 134, п. 1 ст. 137 ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" требования уполномоченных органов, в том числе по взысканию неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций подлежат удовлетворению в третью очередь.

В силу с п. 3 ст. 137 Закона о банкротстве требования кредиторов третьей очереди по взысканию неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, в том числе за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Исследовав и оценив собранные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу об установлении и включении требований ФНС России к ООО "Воронцовское" в сумме 83 581 руб. недоимки по налогу на доходы физических лиц, в сумме 1 226 996, 37 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование во вторую очередь реестра требований кредиторов должника, по обязательным платежам в бюджет в сумме 213 512, 31 руб. расходов по госпошлине, в сумме 306 144, 95 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, 200 929, 70 руб. пени, 158 813, 85 руб. штрафа - в третью очередь реестра требований кредиторов ООО "Воронцовское".

Довод кассационной жалобы о том, что по требованиям по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за IV квартал 2016 года в размере 1 085 630, 15 руб., на обязательное медицинское страхование за IV квартал 2016 года в размере 273 373, 64 руб. утрачена возможность принудительного исполнения, так как расчет начисленных страховых взносов был подан должником в Пенсионный фонд 14.03.2017, отклоняется судом округа, поскольку, как верно указали суды, недоимка по страховым взносам на ОПС и ОМС выявлена инспекцией только 21.08.2017, что подтверждается документом о выявлении недоимки у налогоплательщика N 12175 от 21.08.2017 и после выявления недоимки налоговым органом соблюдены требования ст. 70, 46, 47 НК РФ.

При этом выявление недоимки у налогоплательщика 21.08.2017 связано с наличием уважительных причин, а именно датой представления расчета (14.03.2017) в Пенсионный фонд, необходимостью доведения данных из фондов в налоговый орган.

Таким образом, судебные инстанции пришли к обоснованному выводу, что срок на принудительное взыскание вышеуказанной задолженности, исчисленной по правилам, изложенным в п. 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016), на дату введения в отношении должника процедуры наблюдения (16.01.2018) уполномоченным органом не пропущен.

Доводы заявителя кассационной жалобы по существу направлены на переоценку выводов арбитражного суда первой и апелляционной инстанций, сделанных на основании представленных доказательств, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции (ст. 286 АПК РФ), в связи с чем подлежат отклонению.

Учитывая изложенное, кассационная судебная коллегия полагает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, в связи с чем, оснований для отмены судебных актов в обжалуемой части и удовлетворения кассационной жалобы заявителя не имеется.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. ст. 289, 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Воронежской области от 12.07.2018 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2018 по делу N А14-16029/2017 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, установленном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Л.А. Канищева

Судьи

А.Н. Ипатов Н.Н. Смотрова