Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 3 апреля 2019 г. N Ф10-1086/19 по делу N А35-9685/2017

г. Калуга

03 апреля 2019 г.

Дело N А35-9685/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 02.04.2019.

Постановление изготовлено в полном объеме 03.04.2019.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего	Бутченко Ю.В.
судей	Ермакова М.Н. Чаусовой Е.Н.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи:	Земсковой О.Г.
при участии в судебном заседании: от ООО "Агроторг"	Шкилевой Н.Л., представителя по доверенности от 07.11.2017;
от ИФНС России по г. Курску	Симоненковой А.Е., представителя по доверенности от 27.12.2017;

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Курской области, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2018 по делу N А35-9685/2017,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Агроторг" (далее - ООО "Агроторг", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением (уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее - ИФНС России по г. Курску, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения от 07.07.2017 N 45188 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 07.07.2017 N 1116 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, принятых по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года; об обязании возместить налог на добавленную стоимость в сумме 64 572 руб., заявленный к возмещению согласно уточненной налоговой декларации, представленной 28.02.2017 (с учетом определения Арбитражного суда Курской области от 23.11.2017 об объединении дела N А35-9685/2017 с делом N А35-9686/2017 для совместного рассмотрения с присвоением N А35-9685/2017).

Решением Арбитражного суда Курской области от 16.08.2018 (судья Горевой Д.А.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2018 (судьи Протасов А.И., Михайлова Т.Л., Донцов П.В.) решение суда первой инстанции отменено. Признаны недействительными решение ИФНС России по г. Курску от 07.07.2017 N 45188 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и решение ИФНС России по г. Курску от 07.07.2017 N 1116 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость. На ИФНС России по г. Курску возложена обязанность возместить ООО "Агроторг" налог на добавленную стоимость в сумме 64 572 руб., за 3 квартал 2016 года.

Не согласившись с указанным постановлением суда апелляционной инстанции, ИФНС России по г. Курску обратилась в суд округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить обжалуемый судебный акт и оставить в силе решение суда первой инстанции.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы кассационной жалобы.

Представитель общества возражал против удовлетворения кассационной жалобы, указав на законность и обоснованность обжалуемого постановления.

Кассационная жалоба рассмотрена в порядке, установленном в статьях 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), исходя из доводов, содержащихся в ней.

Арбитражный суд Центрального округа, исследовав представленные материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы, заслушав представителей сторон, считает, что постановление суда апелляционной инстанции подлежит отмене, решение суда первой инстанции оставлению в силе, по следующим основаниям.

Из материалов дела следует и судами установлено, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка поданной ООО "Агроторг" 28.11.2016 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2016 года в соответствии с которой заявлена сумма НДС к возмещению в размере 64 572 руб., по результатам которой составлен акт проверки от 14.03.2017 N 80641.

По результатам рассмотрения акта проверки, материалов налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика, инспекцией вынесено решение от 07.07.2017 N 45188 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого обществу начислены НДС в размере 11 744 903 руб., пени в сумме 851 630 руб. 05 коп..; налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС в размере 587 245 руб. 15 коп. (размер штрафа снижен в соответствии со статьями 112, 114 НК РФ). Одновременно налоговым органом вынесено решение N 1116 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым налоговый орган отказал Обществу в возмещении НДС в сумме 64 572 руб.

Основанием для вынесения оспариваемых решений послужил вывод инспекции о том, что Обществом неправомерно предъявлены к вычету суммы НДС в размере 11 809 475 руб. по сделкам по приобретению товара (свиней) у ЗАО АПЦ "Фатежский", в отношении которого 22.06.2016 введено конкурсное производство.

Управление ФНС по Курской области решением от 14.09.2017 N 370 апелляционную жалобу общества оставило без удовлетворения.

ООО "Агроторг", полагая оспариваемые решения налоговой инспекции незаконными, обратилось в суд с настоящими требованиями.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции руководствовался статьями 38, 169, 171 - 173, 176, подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ и исходили из того, что операции по реализации обществу в июле - сентябре 2016 года имущества (свиней) по спорным счетам-фактурам ЗАО АПЦ "Фатежский", которое решением Арбитражного суда Курской области от 22.06.2016 по делу N А35-10414/2015 признано несостоятельным (банкротом) и в отношении которого открыто конкурсное производство, не признаются объектом налогообложения НДС; НДС в платежных документах и в счете-фактуре выделяться не должен, следовательно, продавец выставил счет-фактуры с выделением суммы НДС неправомерно. Спорные счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету и не дают налогоплательщику права на возмещение налога независимо о его уплаты контрагентом.

Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя заявленные требования, дополнительно руководствовался статьями 2, 131, 139 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ, Закон о банкротстве) и пришел к выводам, что в данном случае подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ подлежит применению с учетом пункта 6 статьи 139 Закона о банкротстве, то есть следует разграничивать виды реализуемого банкротом имущества - включаемого в конкурсную массу либо продукции, реализуемой в процессе текущей хозяйственной деятельности. Спорная продукция (свиньи) выращена продавцом в результате текущей хозяйственной деятельности и в состав конкурсной массой не включалась, в связи с чем операции по ее реализации признаются объектом налогообложения НДС.

Суд кассационной инстанции с данными выводами суда апелляционной инстанции согласиться не может по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Исходя из положений пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами.

Порядок возмещения НДС установлен в статье 176 НК РФ.

В пунктах 1 - 3 данной нормы определено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается: решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Согласно подпунктам 3 и 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога; приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей главой.

Суды установили и из материалов дела следует, что Общество включило в книгу покупок за 3 квартал 2016 года и в налоговую декларацию за 3 квартал 2016 года (уточнение N 3) в состав налоговых вычетов НДС 11 809 475 руб. по счетам-фактурам, полученным от ЗАО АПЦ "Фатежский", в подтверждение чего обществом представлен договор от 05.09.2014 N 05/ПСТ/14 с ЗАО АПЦ "Фатежский", счета-фактуры.

Согласно договору от 05.09.2014 N 05/ПСТ/14, заключенному между ЗАО АПЦ "Фатежский" (поставщиком) и ООО "Агроторг" (покупателем), Поставщик обязуется передать в собственность Покупателя свиней, количество, категории, цена, передача товар осуществляется согласно дополнительным соглашения к указанному договору. Общая сумма договора состоит из суммарной стоимости всех переданных покупателю партий товара.

Решением Арбитражного суда Курской области от 22.06.2016 по делу N А35-10414/2015 ЗАО АПЦ "Фатежский" признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство.

Реализация свиней по указанному договору осуществлялась в 3 квартале 2016 года и Обществу в период с 01.07.2016 по 29.09.2016 поставлен товар на общую сумму 129 904 230 руб. по счетам-фактурам, на основании которых Общество предъявило к вычету НДС в размере 11 809 475 руб. в уточненной налоговой декларации по НДС, представленной за 3 квартал 2016. Факт реализации указанных товаров и выставления в адрес Общества счетов-фактур с выделением НДС также подтвержден в ходе проверки контрагентом - ЗАО АПЦ "Фатежский".

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объект налогообложения по НДС формируют совершаемые налогоплательщиком операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также операции по передаче имущественных прав.

В подпункте 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ (введен Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ) установлено исключение из этого правила для налогоплательщиков-должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), и в отношении свершаемых такими лицами операций - операций по реализации имущества и (или) имущественных прав должников.

В пунктах 2 и 3 статьи 39 НК РФ установлено, что под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Следовательно, реализация должником-банкротом товаров с 01.01.2015 не облагается НДС и продажа имущества организации-банкрота должна осуществляться без НДС и без выделения его в продажной стоимости в первичных и платежных документах и без выставления счета-фактуры (решение Верховного Суда РФ от 15.03.2018 по делу N АКПИ17-1162).

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований, исходил из буквального толкования подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ и указал, что данная норма не разделяет виды реализуемого должником-банкротом имущества, - включаемого в конкурсную массу либо изготовленного после введения конкурсного производства, соответственно, реализация должником-банкротом товаров не облагается НДС.

Суд кассационной инстанции, исходя из содержания пункта 3 статьи 38 НК РФ, считает правильным вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для признания оспариваемых решений налогового органа недействительными, поскольку реализация имущества, в том числе изготовленного в ходе текущей производственной деятельности лица, признанного несостоятельным (банкротом), не является объектом обложения НДС, следовательно, приобретение и последующая реализация товара не является объектом обложения НДС.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованным выводам о законности оспариваемых обществом решений налогового органа и отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Изложенное является основанием для отмены судебного акта суда апелляционной инстанции в соответствии с частями 1 и 2 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 5 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения кассационной жалобы суд кассационной инстанции вправе оставить в силе одно из ранее принятых по делу решений или постановлений.

С учетом изложенного, постановление суда апелляционной инстанции подлежит отмене с оставлением в силе решения суда первой инстанции.

Руководствуясь пунктом 5 части 1 статьи 287, статьями 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2018 по делу N А35-9685/2017 отменить, оставить в силе решение Арбитражного суда Курской области от 16.08.2018.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Ю.В. Бутченко

Судьи

М.Н. Ермаков Е.Н. Чаусова